.
1-) KDV Tevkifatına Tabi Malların Tamamen İadesi:
KDV tevkifatına tabi malların iadesinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tavkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden yapılacaktır.
ÖRNEK: Alıcı KDV hariç 100.000,00 TL’ye aldığı malların tamamını daha sonra iade etmiştir. İade işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
İşlem Bedeli 100.000,00 TL
Hesaplanan KDV %18 (+) 18.000,00 TL
Toplam 118.000,00 TL
Tevkif Edilen KDV 2/3 (-) 12.000,00 TL
Ödenecek Tutar 106.000,00 TL
Örnekten de anlaşılacağı üzere 100.000,00 TL’lık mal alınmış buna isabet eden 18.000,00 TL’lık KDV’nin 2/3’ü olan 12.000,00 TL’lık kısmı vergi dairesine, 6.000 TL’lık kısmı ise satıcı firmaya ödenecektir. Alıcı toplamda yine 18.000,00 TL’lık KDV’yi ödemiş olmaktadır. Yapılacak mal iadesinde vergi dairesine ödenen 12.000,00 TL KDV hiç hesaba katılmayacaktır. İşleme esas olacak veriler 100.000,00 TL’lık mal bedeli ile firmaya ödenen 6.000,00 TL’lık KDV olacaktır.
_________________ ALICININ MAL ALIŞ KAYDI ________________
153- TİCARİ MALLAR 100.000,00
191- İNDİRİLECEK KDV 18.000,00
320- SATICILAR 106.000,00
360- ÖD.VERGİ VE FON 12.000,00
360 01-Sorumlu Sıfatı İle Öd.KDV
_________________ALICININ MAL İADESİ _____________________
320- SATICILAR 106.000,00
153- TİCARİ MALLAR 100.000,00
391- HES.KDV 6.000,00
Alıcı, satıcı firmadan 106.000,00 TL’yı geri alacak ve iadenin gerçekleştiği dönemde 6.000,00 TL’lık KDV’yi 1 No’lu KDV beyannamesi ile beyan edecektir. Satıcı ise, aynı dönemde 6.000,00 TL’lık KDV’yi 1 No’lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapacaktır. Defter kayıtlarında, KDV’nin sadece tevkifata tabi tutulmayan 6.000,00 TL’lık kısmı için düzeltme işlemi yapılmaktadır. Tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilen ve indirim konusu yapılan tutar için düzeltme kaydı yapılmamakadır.
___________________________ / __________________________
- 2 -
2-) KDV Tevkifatına Tabi Malların Kısmen İadesi:
ÖRNEK: Alıcı KDV hariç 60.000,00 TL’ye aldığı malların 20.000,00 TL’lık kısmını daha sonra iade etmiştir. İade işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
İşlem Bedeli 60.000,00 TL
Hesaplanan KDV %18 (+) 10.800,00 TL
Toplam 70.800,00 TL
Tevkif Edilen KDV 2/3 (-) 7.200,00 TL
Ödenecek Tutar 63.600,00 TL
_________________ ALICININ MAL ALIŞ KAYDI ________________
153- TİCARİ MALLAR 60.000,00
191- İNDİRİLECEK KDV 10.800,00
320- SATICILAR 63.600,00
360- ÖD.VERGİ VE FON 7.200,00
360 01-Sorumlu Sıfatı İle Öd.KDV
_________________ALICININ MAL İADESİ _____________________
320- SATICILAR 21.200,00
153- TİCARİ MALLAR 20.000,00
391- HES.KDV 1.200,00
Dikkat edilirse, 60.000,00 TL’lık mal bedeli için satıcı firmaya sadece 3.600,00 TL KDV ödenmiştir. Gerisi ise (7.200,00 TL) vergi dairesine ödenmiştir. Vergi dairesine ödenen 7.200,00 TL’lık KDV ile ilgili bir düzeltme işlemi yapılmayacaktır. Satıcı firmaya iade edilen mal bedeli 20.000,00 TL’olduğundan satıcı firmaya ödenen 3.600,00 TL KDV’den 20.000,00 TL’ye isabet eden kısmının hesaplanması gerekmektedir. 60.000,00 TL’lık mal bedeli için satıcıya 3.600,00 TL KDV ödendiğine göre, 20.000,00 TL iade mala isabet eden KDV 1.200,00 TL olur. İşte iadeye esas olacak veriler 20.000,00 TL mal bedeli ile 1.200,00 TL KDV’dir. Tevkifata tabi işlem bedelinde sonradan başka sebeplerle de bir azalma meydana gelirse azalma için aynı mantık içerisinde düzeltme yapılacaktır.
___________________________ / __________________________
3-) KDV Tevkifatına Tabi Mallarda Sonradan İşlem Bedelinin Artması:
Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlem bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek katma değer vergisi hesaplanması ve hesaplanan katma değer vergisi üzerinden (asıl işlem bedelinde yapıldığı gibi) tevkifat uygulanması gerekmektedir.
İbrahim Güler
SMMM
Adana SMMM Odası Vergi Mevzuatı
İnceleme Komisyonu Başkanı
ibrahim.guler01@hotmail.com
28.07.2011
http://muhasebenet.net/haber.php?haber_id=174