Belediyeler Ve Bünyesinde Oluşan İktisadi Teşekküllerin KDV Tevkifatı Karşısındaki Durumu
14 Nisan 2012 tarihli ve 28264 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, KDV tevkifat uygulamasına ilişkin usul ve esaslar hakkında açıklamalar yer almaktadır.
Buna göre KDV tevkifatı bakımından kişiler iki ana gruba ayrılmıştır. Bu gruplar;
- 1-Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın)
- 2-KDV Mükellefleri
Belirlenmiş kişiler, söz konusu tebliğin “Kısmi Tevkifat uygulaması” başlıklı 3.1.2/b bölümünde tek tek belirtilmiştir. Bu belirlenme yapılırken,5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, belirlenmiş kişiler arasında sayılmıştır.
Belediyelerin ve belediyelerin bünyesinde oluşan iktisadi teşekküllerin bu kapsamda yer alıp almayacağı tartışma konusu olmuştur.
Konuya ilişkin olarak Türkiye Belediyeler Birliği, “Belediyelerin kısmi tevkifata ilişkin hükümler karşısında hareket tarzının ne olacağına ilişkin” Maliye Bakanlığından 10.05.2012 tarihinde görüş istemiştir.
Maliye Bakanlığı, bu konuya ilişkin 16.05.2012 tarih ve 053691 sayılı özelgesinde özetle;
- 1-Belediyelerin (büyükşehir belediyeleri dâhil ) belirlenmiş alıcılar arasında yer almadığını,
- 2-Ancak belediyelerin bünyelerinde oluşan iktisadi işletmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunması halinde, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/a) bölümü çerçevesinde tevkifat yapma zorunluluğu bulunduğu belirtilmiştir.
Sonuç olarak;
- 1-KDV mükellefiyeti bulunmayan belediyelerin kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapma zorunluluğu yoktur.
- 2-Bünyelerindeki iktisadi işletmeler nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunan belediyelerin ise, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2) ve (3.3) bölümlerinde yer alan ve KDV mükelleflerinin tevkifat yapmak üzere sorumlu tayin edildiği teslim ve hizmetlerde KDV tevkifatı yapmaları gerekmektedir.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği kapsamında “Belirlenmiş Kişiler” ve gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunanların tevkifat yapacağı işlemler aşağıda ayrı ayrı belirtilmiştir.
BELİRLENMİŞ KİŞİLER TARAFINDAN TEVKİFAT YAPILACAK İŞLEMLER (Gerçek Usulde Kdv Mükellefiyeti Bulunanlar Tarafından Tevkifat Yapılmayacak İşlemler)
| İŞLEM | TEVKİFAT ORANI | TEBLİĞDE DÜZENLENDİĞİ BÖLÜM |
| Yapım işleri İle bu İşlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri | 2/10 | 3.2.1 |
| Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler | 9/10 | 3.2.2 |
| Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım veonarım hizmetleri | 5/ 10 | 3.2.3 |
| Yemek servis ve organizasyon hizmetleri | 5/10 | 3.2.4 |
| Her türlü baskı, basım hizmetleri | 5/10 | 3.2.12 |
| Diğer hizmetler | 5/10 | 3.2.13 |
GERÇEK USULDE KDV MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR TARAFINDAN TEVKİFAT YAPILACAK İŞLEMLER
| İŞLEM | TEVKİFAT ORANI | TEBLİĞDE DÜZENLENDİĞİ BÖLÜM |
| İşgücü temin hizmetleri | 9/ 10 | 3.2.5 |
| Yapı denetimi hizmetleri | 9/10 | 3.2.6 |
| Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri | 5/10 | 3.2.7 |
| Turistik mağazalar verilen müşteri bulma/götürme hizmetleri | 9/10 | 3.2.8 |
| Spor kulüplerinin yayın, reklam ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri | 9/10 | 3.2.9 |
| Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri | 7/10 | 3.2.10 |
| Servis taşımacılığı hizmeti | 5/10 | 3.2.11 |
| Külçe metal alımı | 7/10 | 3.3.1 |
| Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin alımı | 7/10 | 3.3.2 |
| Hurda ve atık alımı | 9/10 | 3.3.3 |
| Metal, plastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde alımı | 9/10 | 3.3.4 |
| Pamuk, tiftik. Yün ve yapağı ile ham post ve deri alımları | 9/10 | 3.3.5 |
| Ağaç ve orman ürünleri alımı |
Volkan Aslanbaş
Denetçi/
volkanaslanbas@hsyaudit.com
http://www.muhasebevergi.com/makale.aspx?id=357
Belediyeler Ve Bünyesinde Oluşan İktisadi Teşekküllerin KDV Tevkifatı Karşısındaki Durumu
14 Nisan 2012 tarihli ve 28264 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, KDV tevkifat uygulamasına ilişkin usul ve esaslar hakkında açıklamalar yer almaktadır.
Buna göre KDV tevkifatı bakımından kişiler iki ana gruba ayrılmıştır. Bu gruplar;
- 1-Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın)
- 2-KDV Mükellefleri
Belirlenmiş kişiler, söz konusu tebliğin “Kısmi Tevkifat uygulaması” başlıklı 3.1.2/b bölümünde tek tek belirtilmiştir. Bu belirlenme yapılırken,5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, belirlenmiş kişiler arasında sayılmıştır.
Belediyelerin ve belediyelerin bünyesinde oluşan iktisadi teşekküllerin bu kapsamda yer alıp almayacağı tartışma konusu olmuştur.
Konuya ilişkin olarak Türkiye Belediyeler Birliği, “Belediyelerin kısmi tevkifata ilişkin hükümler karşısında hareket tarzının ne olacağına ilişkin” Maliye Bakanlığından 10.05.2012 tarihinde görüş istemiştir.
Maliye Bakanlığı, bu konuya ilişkin 16.05.2012 tarih ve 053691 sayılı özelgesinde özetle;
- 1-Belediyelerin (büyükşehir belediyeleri dâhil ) belirlenmiş alıcılar arasında yer almadığını,
- 2-Ancak belediyelerin bünyelerinde oluşan iktisadi işletmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunması halinde, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/a) bölümü çerçevesinde tevkifat yapma zorunluluğu bulunduğu belirtilmiştir.
Sonuç olarak;
- 1-KDV mükellefiyeti bulunmayan belediyelerin kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapma zorunluluğu yoktur.
- 2-Bünyelerindeki iktisadi işletmeler nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunan belediyelerin ise, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2) ve (3.3) bölümlerinde yer alan ve KDV mükelleflerinin tevkifat yapmak üzere sorumlu tayin edildiği teslim ve hizmetlerde KDV tevkifatı yapmaları gerekmektedir.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği kapsamında “Belirlenmiş Kişiler” ve gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunanların tevkifat yapacağı işlemler aşağıda ayrı ayrı belirtilmiştir.
BELİRLENMİŞ KİŞİLER TARAFINDAN TEVKİFAT YAPILACAK İŞLEMLER (Gerçek Usulde Kdv Mükellefiyeti Bulunanlar Tarafından Tevkifat Yapılmayacak İşlemler)
| İŞLEM | TEVKİFAT ORANI | TEBLİĞDE DÜZENLENDİĞİ BÖLÜM |
| Yapım işleri İle bu İşlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri | 2/10 | 3.2.1 |
| Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler | 9/10 | 3.2.2 |
| Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım veonarım hizmetleri | 5/ 10 | 3.2.3 |
| Yemek servis ve organizasyon hizmetleri | 5/10 | 3.2.4 |
| Her türlü baskı, basım hizmetleri | 5/10 | 3.2.12 |
| Diğer hizmetler | 5/10 | 3.2.13 |
GERÇEK USULDE KDV MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR TARAFINDAN TEVKİFAT YAPILACAK İŞLEMLER
| İŞLEM | TEVKİFAT ORANI | TEBLİĞDE DÜZENLENDİĞİ BÖLÜM |
| İşgücü temin hizmetleri | 9/ 10 | 3.2.5 |
| Yapı denetimi hizmetleri | 9/10 | 3.2.6 |
| Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri | 5/10 | 3.2.7 |
| Turistik mağazalar verilen müşteri bulma/götürme hizmetleri | 9/10 | 3.2.8 |
| Spor kulüplerinin yayın, reklam ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri | 9/10 | 3.2.9 |
| Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri | 7/10 | 3.2.10 |
| Servis taşımacılığı hizmeti | 5/10 | 3.2.11 |
| Külçe metal alımı | 7/10 | 3.3.1 |
| Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin alımı | 7/10 | 3.3.2 |
| Hurda ve atık alımı | 9/10 | 3.3.3 |
| Metal, plastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde alımı | 9/10 | 3.3.4 |
| Pamuk, tiftik. Yün ve yapağı ile ham post ve deri alımları | 9/10 | 3.3.5 |
| Ağaç ve orman ürünleri alımı | 9/10 | 3.3.6 |