T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı: B.07,1.GİB.04.99.16.01/2-Muk.529 06.07.2009/23010
Konu: Tevkif at kapsamında alınan malların iade edilmesinde katma değer vergisi
……………………………… LTD. ŞT. İlgide kayıtlı dilekçenizde, Başkanlığımız ………………….. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek satışı yapılan ve tevkifat uygulanarak alınan büyük ve küçükbaş hayvanların etleri ile ilgili fireler ve kilo kaybı farkları nedeniyle satıcı adına düzenlenen faturalarda katma değer vergisi tevkif atı uygulanıp uygulanmayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden yayımlanan 108 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin B/2 bölümü ile büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin (sakatat ve bağırsak dahil) tesliminde de alıcılar tarafından tevkif at uygulama yükümlülüğü getirilmiş olup, anılan tebliğin Tevkif at Uygulaması başlıklı B/2,3,4 bölümlerinde uygulamaya yönelik gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Diğer taraftan, 11.07.2008 tarih ve 26933 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 110 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D) bölümü ile 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin B/2 bölümünün birinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“ Büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak dahil) gerçek usulde KDV mükellefleri ile 91 seri no.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara teslimlerinde, bu Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak üzere (1/2) oranında tevkifat uygulanması uygun görülmüştür.”
Aynı Kanunun, 35’inci maddesinde ise; malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzelteceği, bu işlemlerin yapılabilmesi için iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi gerektiği hükmü yer almaktadır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin A/2-a “Mal iadeleri” başlıklı bölümünde, katma değer vergisi tevkif atına tabi tutulan malların satıcıya iadesinde yapılması gereken işlemler açıklanmış olup, mal iadelerinde düzeltme işleminin, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkif ata tabi tutulmayan kısmı üzerinden yapılması gerektiği yönünde açıklamalar yapılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce tevkif ata tabi büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin toptan alımları ile ilgili fireler ve kilo kaybı farkları nedeniyle satıcı adına düzenlenecek faturalarda tevkif at yapılmayarak düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkif ata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (Seri No: 58) (*)
2. Matrahta Değişiklik ve Malların İadesi Halinde Tevkifat Uygulaması
Katma Değer Vergisi Kanununun 35. maddesinde "malların iade edilmesi işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahda değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi, bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunun malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmiş olması şarttır." hükmü yer almaktadır.
