Pazarlama Stratejilerinin Transfer Fiyatlandırması Analizi: Ölçülebilir Yaklaşım

I-GİRİŞ

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun ve “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” başlıklı 13’üncü maddesi, OECD’nin yayınladığı, Çok Uluslu Şirketler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberinde”
yer alan tavsiyeler dikkate alınarak OECD üyesi ülkeler ve daha birçok ülkenin uyguladığı transfer fiyatlandırması kuralları ile uyumlu hale getirilmiştir. Birçok ülkenin deneyimlerinin ve uzun bilimsel çalışmalarının ortak bir ürünü olan transfer fiyatlandırması hakkında sadece AB ülkelerinde 20.000 sayfalık mevzuat birikimi vardır.[1] Ayrıca bu konuda 20 ciltlik eserler yayınlanmıştır. Transfer fiyatlandırmasının her bir kuralı derin olarak araştırılması gereken konulardır. Vergi idaresi mükellefin uyguladığı transfer fiyatlarının emsallere veya piyasa fiyatlarına uygun olmasını ister. Vergi idaresi incelemelerinde fiyatın emsallere uygunluğunu, piyasayı araştırarak temin ettiği veya mükellefin ilişkisiz kişilere uyguladığı emsal fiyatlarla karşılaştırmak suretiyle gerçekleştirir. Karşılaştırma bir analiz sürecidir ve analiz edilmesi gereken değişkenler çok fazladır. Fiyata etki eden ve analiz edilmesi gereken değişkenlerin fazla olması bu incelemelerin süresini de uzatmaktadır. Nitekim İngiltere’de transfer fiyatlandırması incelemelerinin süresi 18 ay olarak hedeflenmiştir. Fakat karmaşık incelemelerde bu süre 36 ayı bulmaktadır.[2] Makalemizin konusu; karşılaştırılabilirlik analizinde değerlendirilmesi gereken iş stratejileri unsurlarından pazarlama stratejilerinin emsallere uygunluk değerlendirmelerini nasıl etkilediğini ölçülebilir yaklaşımla incelemektir.

2-KARŞILAŞTIRILABİLİRLİK ANALİZİ
“Karşılaştırılabilirlik analizi, genel olarak ilişkili kişiler arasındaki mal veya hizmet alım yada satım işlemlerindeki koşullarla, aralarında ilişki bulunmayan kişiler arasındaki benzer nitelikteki işlemlerin koşullarının karşılaştırılmasına dayanır.” Karşılaştırmaların güvenilir sonuç vermesi için karşılaştırılan durumlar arasındaki farklılık varsa, bu farklılıkların işlemi somut biçimde etkilememesi veya söz konusu farklılıkların etkisini ortadan kaldırmak için gerekli düzeltimlerin yapılması gerekmektedir. Mükellefin ilişkili kişilerle yaptığı işlemler ile ilişkisiz kişi işlemler karşılaştırılırken aşağıdaki unsurların dikkate alınması gerekmektedir:
a) Mal ve Hizmetlerin Nitelikleri
b) İşlev Analizi
c) Ekonomik Koşullar
d) İş Stratejileri.
İş stratejileri arasında pazar payının arttırılması ve/veya korunması, yenileme ve yeni ürün geliştirilmesi, riskten kaçınma, portföy çeşitlendirmesi sayılabilir.[3] Mükellefin uyguladığı pazarlama stratejisi transfer fiyatlarını da etkilemektedir. Emsallere uygunluğun değerlendirmesi yapılırken bu etki dikkate alınmalıdır. İş stratejileri arasında sayılan “Piyasanın Kaymağını Alma” ve “Piyasaya Nüfuz Edici” pazarlama stratejileri ve bu stratejilere yönelik fiyatlandırma politikası transfer fiyatlarını farklılaştırmaktadır.

3-PAZARLAMA STRATEJİLERİ VE FİYAT POLİTİKALARI
3.1. Piyasanın Kaymağını Alma Politikası
Bu politikayı uygulayan firma pazarın fiyata duyarlı kesimlerine geçmeden önce, yüksek gelir düzeyine yönelik yüksek fiyat uygular. Talep yüksek fiyat aralıklarında serttir. Bu politika özellikle patentle korunan yeni buluşlarda ve bazı piyasalara yeni girişlerde kullanılmaktadır. Bu politikanın uygulanması için yeterli sayıda gelir düzeyi yüksek kitle olmalıdır. Yüksek fiyatlar yeni rakiplerin ortaya çıkmasına neden olmamalıdır.

3.2. Piyasaya Nüfuz Edici (Penetrasyon) Fiyatlandırma Politikası
Bu stratejiyi benimseyen firmalar pazara tek ve düşük fiyatla derinliğine girmeyi amaçlar. İktisat terminolojisi açısından irdelendiğinde; bu politikayı uygulamak için tüm talep eğrisinin fiyata karşı oldukça esnek olması gerekmektedir. Satış hacmi veya pazar payı bu politikayla geliştirilebilirse ve maliyetler düşürülebilirse bu politika çekici olur. Bu politika ürün yaşam dönemini uzatabilir ve aynı fiyat uzun bir süre korunabilir. Örneğin gazete fiyatları gibi. Depo mağazaları ve indirimli mağazalarda penetrasyon fiyatlandırması politikası uygularlar.[4]
Mükellef, emsallerine uygun olmayan fiyatlarla işlem yaptığı gerekçesiyle vergi incelemesine alındıysa şöyle bir iddia da bulunabilir:

“Transfer fiyatlarımın düşüklüğü penetrasyon stratejisi uygulamamdan kaynaklanmaktadır.”
Mükellefin bu önermesi sözel bir önermedir ve ispat ve delil açısından verilerle desteklenmediği sürece iddiası doğru olmayacaktır. Ancak vergi inceleme elemanı fiyatların emsallere uygun olup olmadığını değerlendirirken mükellefin bu sözel önermesinin doğru olmadığını kanıtlamak zorundadır. Vergi denetim sürecinde vergi inceleme elemanı, mükellefin uyguladığı fiyatlandırma yönteminin transfer fiyatlandırması mevzuatına aykırı olduğunu iddia ediyorsa ispat külfeti vergi inceleme elemanına aittir.[5] Bu ispatlama nasıl yapılacaktır? Başvurulacak veri kaynağı mükellefin yasal defter ve belgeleridir.

4-STRATEJİLERİN GÖSTERGELERİ
4.1. Strateji Verileri
Hangi stratejilerin uygulandığının tespitinde karar vericilere veriler ve bilgiler raporlayan birim muhasebe bilgi sistemidir. Çünkü yönetim, stratejileri belirlerken işletmenin ekonomik ve mali yapısını gösteren muhasebe verilerinden yararlanır.[6] Penetrasyon stratejisinde fiyatlar satış hacmi artıracak şekilde düşme eğilimi gösterir. Fiyatlar düştükçe satış hacmi veya pazar payı artıyorsa penetrasyon stratejisinin uygulanıyor denilebilir. Fiyat yerine kar marjı göstergesi de kullanılabilir. Bu durumda kar marjlarının dönemler itibariyle düşüş eğilimi göstermesi gerekmektedir. Diğer strateji de ise yüksek fiyat, emsallerine göre yüksek kar marjı meydana getirmelidir. Hangi stratejinin uygulandığının tespitinde iki veriye ihtiyacımız vardır: Birincisi satış miktarı ve ikincisi ise bu satışlarda uygulanan fiyatlar. Bu verileri ise muhasebe bilgi sisteminden temin etmek mümkündür.

4.2. Verilerin Analizi
Hasılat belgelerinde malın satış miktarı ve fiyatı bilgileri vardır. Satış ve fiyat verilerinin nasıl analiz edileceğini, bu değişkenler arasındaki ilişkinin nasıl bir stratejiyi gösterdiği aşağıda bir örnekle açıklanmıştır. Ancak verileri analiz etmeden önce konuyla uygulanacak istatistik teknikleri ve terimleri açıklayalım.
İki değişken arasındaki doğrusal ilişkinin derecesini ve gücünü ölçen istatistik analizine korelasyon analizi denir. Korelasyon katsayısı fiyat ile satış miktarı arasındaki ilişkinin düzeyini ve yönünü ifade eder. Katsayının negatif olması, bağımlı bir değişken artarken diğer bağımlı değişkenin azaldığını, pozitif olması ise bağımlı değişkenlerden birinin değeri artarken diğer bağımlı değişkeninde arttığını göstermektedir.[7] Ayrıca değişkenler arasındaki ilişkinin derecesi ve yönü göstermek açısından grafiklerde önemli bir araçtır.

Örnek: (A) AŞ şirketi bağlı şirketi B AŞ şirketine 2009 yılında yaptığı satışlarda emsaller uygun olmayan düşük fiyat uyguladığı gerekçesiyle vergi incelemesine alınmıştır. Vergi inceleme elemanı mükellefin uyguladığı fiyatın emsallere uygun olmadığını karşılaştırılabilirlik analizi yaparak karar verecektir. Bu analizde uygulanan pazarlama stratejilerinin de analizi gerekmektedir. Stratejilerin analizi yapılırken salt 2009 verilerinin analizi yeterlidir. Zira bu stratejilerinin vadeleri farklıdır.

Pazarın kaymağını alma stratejisi kısa vadeli olmakla birlikte, penetrasyon orta ve uzun vadeli bir stratejidir. İşletmeler için 1 yıl kısa, 1-5 yıl orta, 5 yıl ve daha fazla olan süreç ise uzun vadedir.[8]
2009 yılına ilişkin defter ve belgeler inceleme elemanın ibraz edilmiştir. Ancak bu stratejileri doğruluğunu test etmek için geçmiş yıl verilerine ihtiyaç duyulacaktır. Defter ve belgeleri saklama süresi 213 Sayılı Vergi Usul Kanununa göre 5 yıldır.[9] Analiz için 2005, 2006, 2007 ve 2008 hasılat belgeleri de talep edilir. İnceleme elemanı 2005-2009 yılları arası tüm satışların ve uygulanan fiyatların dökümünü yaparak verileri analize uygun hale getirir. Bu veriler günlük satış ve fiyat bilgileridir. Mükellefin iş hacmine göre yığınlığı değişebilir. İş hacmi fazla olan mükellefin bu verileri fazla olacaktır. Ancak bizim örneğimiz konunun anlaşılmasını sağlamaya yönelik hipotetik bir örnektir. Bu yüzden satışlar varsayımsal aylık toplam satışlar ve fiyatlar ise varsayımsal aylık ortalama fiyatları yansıtmaktadır. A AŞ’nin 2005-2009 yılları arasında ilişkili ve ilişkisiz kişilere yaptığı satışlar ve uyguladığı fiyatlar aylık dönemler itibariyle aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. 

Dönemler	Satış Miktarı(Adet)	Satış Değişim(%)	Fiyat(TL)	FiyatDeğişim(%)	Dönemler	Satış Miktarı(Adet)	Satış Değişim(%)	Fiyat(TL)	FiyatDeğişim(%)
Ocak 05	500	0,000000	10,00	1	Temmuz 07	5.265	0,155000	7,80	0,779726374
Şubat 05	505	0,010000	9,99	0,999	Ağustos 07	6.107	0,160000	7,67	0,767250752
Mart 05	513	0,015000	9,98	0,9975015	Eylül 07	7.115	0,165000	7,55	0,754591115
Nisan 05	523	0,020000	9,96	0,995506497	Ekim 07	8.324	0,170000	7,42	0,741763066
Mayıs 05	536	0,025000	9,93	0,993017731	Kasım 07	9.781	0,175000	7,29	0,728782212
Haziran 05	552	0,030000	9,90	0,990038678	Aralık 07	11.542	0,180000	7,16	0,715664132
Temmuz 05	571	0,035000	9,87	0,986573542	Ocak 08	13.677	0,185000	7,02	0,702424346
Ağustos 05	594	0,040000	9,83	0,982627248	Şubat 08	16.276	0,190000	6,89	0,689078283
Eylül 05	621	0,045000	9,78	0,978205425	Mart 08	19.449	0,195000	6,76	0,675641257
Ekim 05	652	0,050000	9,73	0,973314398	Nisan 08	23.339	0,200000	6,62	0,662128431
Kasım 05	688	0,055000	9,68	0,967961169	Mayıs 08	28.124	0,205000	6,49	0,648554799
Aralık 05	729	0,060000	9,62	0,962153402	Haziran 08	34.030	0,210000	6,35	0,634935148
Ocak 06	776	0,065000	9,56	0,955899405	Temmuz 08	41.346	0,215000	6,21	0,621284042
Şubat 06	831	0,070000	9,49	0,949208109	Ağustos 08	50.442	0,220000	6,08	0,607615793
Mart 06	893	0,075000	9,42	0,942089048	Eylül 08	61.792	0,225000	5,94	0,593944438
Nisan 06	965	0,080000	9,35	0,934552336	Ekim 08	76.004	0,230000	5,80	0,580283716
Mayıs 06	1.047	0,085000	9,27	0,926608641	Kasım 08	93.864	0,235000	5,67	0,566647049
Haziran 06	1.141	0,090000	9,18	0,918269163	Aralık 08	116.392	0,240000	5,53	0,553047519
Temmuz 06	1.249	0,095000	9,10	0,909545606	Ocak 09	144.908	0,245000	5,39	0,539497855
Ağustos 06	1.374	0,100000	9,00	0,90045015	Şubat 09	181.135	0,250000	5,26	0,526010409
Eylül 06	1.518	0,105000	8,91	0,890995424	Mart 09	227.324	0,255000	5,13	0,512597143
Ekim 06	1.685	0,110000	8,81	0,881194474	Nisan 09	286.428	0,260000	4,99	0,499269618
Kasım 06	1.879	0,115000	8,71	0,871060737	Mayıs 09	362.332	0,265000	4,86	0,486038973
Aralık 06	2.105	0,120000	8,61	0,860608009	Haziran 09	460.162	0,270000	4,73	0,47291592
Ocak 07	2.368	0,125000	8,50	0,849850409	Temmuz 09	586.706	0,275000	4,60	0,459910733
Şubat 07	2.675	0,130000	8,39	0,838802353	Ağustos 09	750.984	0,280000	4,47	0,447033232
Mart 07	3.037	0,135000	8,27	0,827478521	Eylül 09	965.014	0,285000	4,34	0,434292785
Nisan 07	3.462	0,140000	8,16	0,815893822	Ekim 09	1.244.868	0,290000	4,22	0,421698294
Mayıs 07	3.964	0,145000	8,04	0,804063362	Kasım 09	1.612.105	0,295000	4,09	0,409258195
Haziran 07	4.558	0,150000	7,92	0,792002411	Aralık 09	2.095.736	0,300000	3,97	0,396980449

Analize uygun olarak, aylar itibariyle satış ve fiyat serisi verileri tespit edilmiştir. Örneğimizde satış miktarları ve fiyat bağımlı değişkenlerdir. Excel programı aracılığıyla satış ve fiyatlar arasında ilişkiyi ölçen korelasyon katsayısı -1 olarak bulunmuştur. Bu değişkenler arasında tam bir negatif ilişkiyi göstermektedir. Katsayının -1 olmasının anlamı; fiyatlar düşürüldükçe şirketin pazar payının artmış olmasıdır. Değişkenler arasındaki ilişkinin grafiksel ifadesi ise aşağıdaki gibidir. 
Grafikten de görüleceği üzere mükellefin bir önceki aya göre fiyatları düşürdükçe satış hacmi bir önceki aya göre artış göstermektedir. Örneğin Ocak/2005 döneminde fiyatlarda 0,001 oranındaki düşüş ((10-9,99)/10=0,001) satış hacminde 0,01 ((505-500)/500=0,01) oranında artış meydana getirmiştir. Yıllar itibariyle fiyatlar düştükçe satış hacmi ve dolayısıyla pazar payı hep artmıştır.

Vergi inceleme elemanı yaptığı analiz sonucunda mükellefin “Pazara Derinlemesine Nufüz Etme” stratejisi benimsediği kanaatine varmıştır. Korelasyon katsayısının fiyatla satış arasında tam bir ilişkinin olduğunu göstermesi, fiyatların dönemler itibariyle sürekli düşerken satışların fiyat düşüşlerine artışla cevap vererek pazar payının artması penetrasyon stratejisinin güçlü göstergeleridir. Vergi inceleme elemanı, mükellefin uyguladığı fiyatı, emsallere göre düşük olmasına rağmen benimsediği pazarlama stratejisine ilişkin güçlü verilerin olması ve analizle elde edilen sonuçların bu stratejiyi göstermesi nedeniyle “emsallere uygun” olarak değerlendirmiştir.
Aynı analiz tekniğiyle “Pazarın Kaymağını Alma Stratejisi” de test edilebilir. Diğer stratejiye göre pazar payı daha azdır. Ancak yüksek fiyatlar yüksek kar marjları sağlayabiliyorsa bu stratejinin varlığından söz edilebilir. Satışlar artmasa da fiyatlar yükseldikçe kar marjları artıyorsa “Pazarın Kaymağını Alma Stratejisi” uygulanıyor denilebilir. Kısa vadeli bir strateji olduğundan mükellefin 5 yıllık verilerini analiz etmeye gerek yoktur. Fiyatla kar marjı değişkenleri arasındaki ilişki test edilir. Korelasyon katsayısı pozitif ise bu iki değişken arasında aynı yönlü bir ilişki vardır. Fiyat artarken kar marjı da artıyordur.

Örnekte belirtilen veriler zaman serileri analiz tekniğine uygun verilerdir. Zaman itibariyle satış ve fiyat zaman serileri verileridir ve istatistikte, zaman serileri analiziyle bu değişkenlerin belli bir zaman periyodundaki kantitatif değişmeleri saptanabilir. Bu analizde zaman her zaman bağımsız değişken, kantitatif değişmeleri saptanan değişkenler ise bağımlı değişkenlerdir. Bu değişmeler genelde aşağıdaki gibidir:

• Mevsimsel Dalgalanmalar
• Konjonktür Dalgalanmaları
• Düzensiz Dalgalanmalar
• Trend

Periyodik olarak satış ve fiyat parametrelerinin değişimleri ve değişimlerinin hangi yönde olduğu zaman serileri analiziyle de çözümlenebilir. Vergi inceleme elemanı bu analiz tekniğini de kullanabilir.[10]
Ölçülebilir yaklaşımlar, görünüşte fiyat emsallere uygun olmasa bile, mükellefe ispat ve savunma gücü vermektedir. Bu yaklaşımlar transfer fiyatlarına ilişkin olarak vergi idaresini ikna noktasında mükellefin elini güçlendirmektedir. Vergi incelemesi yönünden ise inceleme raporlarının delillerini güçlendirmekte ve rapora güç katmaktadır. İhtilaf halinde mahkemelerde, vergi idaresinin davaları kazanma ihtimalini yükseltebilir. Geçmişte bu davaların yaklaşık % 65-70’ini vergi idaresi kaybetmiştir.[11]

V-DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
Çeşitli transfer fiyatlandırması uzmanları tarafından uygulanan şahsi transfer fiyatlandırması analizi yaklaşımları bugünün transfer fiyatlandırması uygulamasını çıkmaz içine sokmuştur. Her bir uzman takımı kendi konseptlerini ve değişkenlerini kullanmaktadır. Bu üç farklı uzmanın üç farklı sonuca ulaştığı subjektif analiz yöntemlerini meydana getirir.[12] Transfer fiyatlandırmasında değerleme ve değerlendirme sorunları yalnız Türkiye’ye özgü değildir. Hemen her ülkenin mevzuatını ve deneyimlerini referans aldığı ABD’de de transfer fiyatlandırması vergi idareleri için önemli bir sorundur. Nitekim Amerika’da Genel Muhasebe Ofisi kayıtlarına göre ABD İç Gelirler İdaresi 1987-1989 yılları arasında transfer fiyatları konulu inceleme raporlarına dayalı davaların %74’ünü kaybetmiştir.[13] Ayrıca ABD’nin transfer fiyatları nedeniyle yıllık vergi kaybının 50 Milyar Dolar olduğu tahmin edilmektedir.[14]

OECD’nin Transfer Fiyatlandırması Rehberinde belirtildiği üzere, transfer fiyatlandırması kesin bir bilim değildir. Mükellefin ve Vergi idaresinin kanaatlarını içerebilir. Ancak kesin olmaması, transfer fiyatlandırması analizlerinin tamamen subjektif yapılacağının kabulü anlamına gelmemektedir.[15]

Transfer fiyatlandırmasında tam kesin bir sonuca ulaşmak mümkün değildir. Ancak analizde istatistiksel ve matematiksel yaklaşımlar değerlendirmelerin doğruluk derecesini arttırarak ihtilafları azaltabilir. Ancak vergi inceleme elemanında derin bir matematik ve istatistik bilgisinin olmasını istemek gerçekçi değildir.
Amerika’da vergi denetimleri takım halinde gerçekleştirilmektedir. Vergi denetimleri konusunda deneyimli bir vergi idaresi olan IRS yayınladığı “Denetim Teknikleri” kitabında sektörler itibariyle vergi inceleme gruplarında hangi uzmanların görev alacağını belirtmiştir. Örneğin; bir ticari banka incelemesinde vergi denetçisi ile birlikte istatistik uzmanı, bilgisayar mühendisi ve ekonomist  görevlendirilir. [16] Türkiye’de vergi inceleme birimlerinde insan gücü planlaması yapılmalıdır. Vergi incelemelerinde görevlendirmek üzere çeşitli uzmanlık dallarından personel istihdam edilmelidir. Yukarıda belirttiğimiz analizin doğru ve gerçekçi yapılması uzmanlığı gerektiren bir konudur.

Vergi inceleme konularının karmaşıklığı arttıkça karmaşıklığın çözümlenmesinde ayrıntılı analizlerin yapılması kaçınılmaz olacaktır. Yakın gelecekte vergi inceleme raporlarında ve mükellefin transfer fiyatlarını ispat için idareye sunacağı belge ve hesaplamalarda, yukarıdaki bölümlerde belirtilen istatistiksel terimler, analizler ve grafiklerle karşılaşmak çok şaşırtıcı olmayacaktır.
BU MAKALE MALİYE VE SİGORTA YORUMLARI DERGİSİNİN 551. SAYISINDA (Ocak-2011) YAYINLANMIŞTIR.
YARARLANILAN KAYNAKLAR
1-AKIN, Fehamet; “Ekonometri”, Beta Yayıncılık, Bursa 2002, s. 21.
2-BİYAN, Özgür; “Türk Vergi Hukukunda Yeni Bir Boyut : Transfer Fiyatlandırması”, E-Yaklaşım Dergisi, Sayı:49, Ağustos, 2007.
3-ÇAKICI, Metin, OĞUZHAN, Adil, ÖZDİL, Tuncer; “Temel İstatistik”, İzmir 1999.
4-DANIŞTAY BİLGİ BANKASI, www.danistay.gov.tr, Erişim:02.04.2010.
5-GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI; “1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ”, Resmi Gazete, Sayı:26704, Tarih:18.11.2007.
6-GOLDBERG W., FAIRBANKS G.; “IRS Initiatives Could Change Compliance Landscape in 2010”, Tax Adviser; Feb2010, Vol. 41,  p93-94.
7-GOLDIN Ian; “Globalization For Development: Trade, Finance, Aid, Migration, and Policy”, The World Bank, 2007, p.98-99.
8-HER MAJESTY’S REVENUE AND CUSTOMS; “Resources For Transfer Pricing Enquiries”,http://www.hmrc.gov.uk/manuals/intmanual/INTM461050.htm,Erişim:12.02.2010
9-MALİYE VE SİGORTA YORUMLARI DERGİSİ, “Kurumlar Vergisi Kanunu Danıştay Kararları”, s. 133-150/58.
10-OECD; “Transfer Pricing Gudelines for Multinational Enterprises and Tax Administration, 2009.
11-RABY, Nick; “International Transfer Pricing”, Pricewaterhousecoopers; 2009 http://www.pwc.com/gx/en/international-transfer-pricing/assets/itp-2009.pdf, Erişim 24.12.2009
12-SEVİLENGÜL, Orhan; “Genel Muhasebe”, Gazi Kitapevi, Ankara 2005.
13-TEK, Ö. Baybars, Pazarlama İlkeleri: Global Yönetimsel Yaklaşım Türkiye Uygulamaları, Beta Yayıncılık, İstanbul. 1999.
14-THOMAS, Tucha, MARKUS, Brem; “Fuzzy Transfer Pricing World: On The Analysis Of Transfer Pricing With Fuzzy Logic Techniques”, Indian Instıtute of Managemenet Researh and Publications, Aralık 2005.
15-TOKMAKOĞLU, A. Buğra; “İşletme Açısından Üretim Faktörleri”, http://blog.milliyet.com.tr/Isletmeler_Acisindan_Uretim_Faktorleri/Blog/?BlogNo=212332, Erişim:02.04.2010.
16-TUNCER, Selahettin; “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Yaşanan Kaos”, Yaklaşım Dergisi, Sayı:182, Şubat 2008.
17-VERGİ USUL KANUNU; Resmi Gazete Sayı:10703, 10 Ocak 1961.

---

DİPNOTLAR:

[1] TUNCER, Selahettin; “Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Yaşanan Kaos”, Yaklaşım Dergisi, Sayı:182, Şubat 2008, s. 3.
[2] HER MAJESTY’S REVENUE AND CUSTOMS; “Resources For Transfer Pricing Enquiries”, http://www.hmrc.gov.uk/manuals/intmanual/INTM461050.htm, Erişim: 12.02.2010.
[3] GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI; “1 Seri Nolu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ”, Resmi Gazete, Sayı:26704, Tarih:18.11.2007.
[4] TEK, Ö. Baybars; “Pazarlama İlkeleri: Global Yönetimsel Yaklaşım Türkiye Uygulamaları”, Beta Yayıncılık, İstanbul. 1999, s. 475.
[5] RABY, Nick; “International Transfer Pricing”, Pricewaterhousecoopers; 2009 http://www.pwc.com/gx/en/international-transfer-pricing/assets/itp-2009.pdf, Erişim 24.12.2009, s. 706.
[6] SEVİLENGÜL, Orhan; “Genel Muhasebe”, Gazi Kitapevi, Ankara 2005, s. 16.
[7] AKIN, Fehamet; “Ekonometri”, Beta Yayıncılık, Bursa 2002, s. 21.
[8] TOKMAKOĞLU, A. Buğra; “İşletme Açısından Üretim Faktörleri”,
http://blog.milliyet.com.tr/Isletmeler_Acisindan_Uretim_Faktorleri/Blog/?BlogNo=212332, Erişim:02.04.2010.
[9] VERGİ USUL KANUNU; Resmi Gazete Sayı:10703, 10 Ocak 1961.
[10] ÇAKICI, Metin, OĞUZHAN, Adil, ÖZDİL, Tuncer; “Temel İstatistik”, İzmir 1999, s. 388-389.
[11] MALİYE VE SİGORTA YORUMLARI DERGİSİ, “Kurumlar Vergisi Kanunu Danıştay Kararları”, s. 133-150/58 ve DANIŞTAY BİLGİ BANKASI, www.danistay.gov.tr, Erişim:02.04.2010.
[12] THOMAS, Tucha, MARKUS, Brem; “Fuzzy Transfer Pricing World: On The Analysis Of Transfer Pricing With Fuzzy Logic Techniques”, Indian Instıtute of Managemenet Researh and Publications, Aralık 2005, s. 14
[13] BİYAN, Özgür; “Türk Vergi Hukukunda Yeni Bir Boyut : Transfer Fiyatlandırması”, E-Yaklaşım Dergisi, Sayı:49, Ağustos, 2007, s. 13.
[14] GOLDIN Ian; “Globalization For Development: Trade, Finance, Aid, Migration, and Policy”, The World Bank, 2007, p.98-99.
[15] OECD; “Transfer Pricing Gudelines for Multinational Enterprises and Tax  Administration, 2009, s. 29.
[16] GOLDBERG W., FAIRBANKS G.; “IRS Initiatives Could Change Compliance Landscape in 2010”, Tax Adviser; Feb2010, Vol. 41,  p93-94.

 Kaynak: www.MuhasebeTR.com

Serdar Pehlivan Vergi Denetmeni
pehlivanserdar@yahoo.com





twitter.com/vergivekanunla
http://vergikanunhaberleri.blogspot.com/