FACEBOOK TAKİP ETMEK İÇİN BEĞEN

23 Eylül 2011 Cuma

Örtülü Sermaye Müessesesi ile Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Müessesesinde Kar Dağıtımı

 

 

Örtülü Sermaye Müessesesi ile Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Müessesesinde Kar Dağıtımı


Tarih: 23.09.2011


 

 

 

Bilindiği üzere 01.01.2006 tarihinde yürürlüğe 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun en önemli vergi güvenlik müesseseleri arasında “ Örtülü Sermaye “ ve “ Transfer Fiyatlandırılması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı “ müesseseleri yer almaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanununun 11inci maddesiyle örtülü sermaye üzerinden ödenen ve hesaplanan faizler ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar, kurum kazancının tespitinde indirim olarak kabul edilmemektedir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 12inci maddesinin 7inci fıkrasında örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz ve benzeriödemeler; 13üncü maddesinin 6ıncı fıkrasında ise transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç bu maddelerde belirtilen şartların gerçekleştiğihesapdöneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı sayılmaktadır. Aşağıda bu kar payıyla ilgili açıklamalara yer verilmiştir.

ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINDA KAR PAYI DAĞITIMI

“Örtülü Sermaye” müessesesi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 12inci maddesinde düzenlenmiş bulunmaktadır.

Bu madde hükmüne göre, ortak veya ortaklarla ilişkili kişilerden yapılan borçlanmaların öz sermayenin üç katını aşan kısım, örtülü sermaye olarak kabul edilmekte ve bu örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkı ve benzeri giderlerin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması kabul edilmemektedir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 12inci maddesinin 7inci fıkrasında örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz ve benzeri ödemelerin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılmasının kabul edilmemesi sonucu mükerrer vergilendirmenin önlenmesi amacıyla örtülü sermaye uygulamasına taraf olan mükellefler nezdinde düzeltme işlemlerinin yapılmasına ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.
1- Kar Payı Dağıtımına İlişkin Kanuni Düzenleme 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 12/7inci fıkrasında aşağıdaki hüküm yer almaktadır.

“ (7) Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında, gerek borç alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri tam mükellef kurumlar nezdinde yapılacak düzeltmede, örtülü sermayeye ilişkin kur farklarını da kapsayacak şekilde taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. Şu kadar ki bu düzeltmenin yapılması için örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olası şarttır. “

Bu hükme göre, örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında, borç alanlarveya borç verenler bakımından örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılmaktadır.

Faiz ve benzeri ödemelerin kar payı sayılması sonucu, mükerrer vergilendirmeye meydan vermemek için yapılacak düzeltme işlemleri sadece borçlanma işlemlerine taraf olan mükellefler nezdinde yapılacak olup, bu mükelleflerin ortakları nezdinde düzeltme işlemi yapılmayacaktır.

Öte yandan dar mükellef kurumların ana merkeze aktardıkları ve kar payı sayılan tutarlar hesaplanırken kur farklarının hariç tutulması, ana merkez döviz bazında borç vermiş olup, döviz bazında ödeme yapılacaktır. dolayısıyla borcun ödenmesi sırasında dar mükellefler kurumların ana merkezleri nezdinde kur farkı oluşması düşünülemez. Bu nedenle yapılacak düzeltme işleminde kur farkına ilişkin düzeltme sadece tam mükellef kurumlar için söz konusu olacaktır.

ÖRTÜLÜ SERMAYE DOLAYISIYLA YAPILACAK DÜZELTME İŞLEMLERİ

Düzeltmenin Konusu;

1- Kurumlar Vergisi Kanununun 12inci maddesinin (7) numaralı fıkrasında örtülü sermaye şartlarının gerçekleşmesi halinde, taraflar nezdinde gelir ve kurumlar vergisi uygulaması açısından düzeltme yapılması gerekmektedir.

2- Örtülü sermaye şartlarını taşıması nedeniyle borç alan kurumda indirimli reddedilen nakden veya hesaben ödenen faizlerin, mükerrer vergilemeyi önlemek amacıyla elde eden yönünden kar payı olarak yeniden tasnif edilmesi ve buna göre gerekli düzeltmelerin yapılması gerekmektedir.

3- Düzeltme işlemi sadece borç alan ve borç veren nezdinde yapılacaktır. bu mükelleflerin ortaklarına ilişkin daha alt kademelerde düzeltme yapılması söz konusu değildir.

4- Ödenen faizin Kurumlar Vergisi matrahının belirlenmesinde gider olarak indirilmesinin reddedilmesi nedeniyle, her borç veren nezdinde kar payı olarak tespit edilecek tutarlar; reddedilen faiz tutarına, borç verenlerin verdikleri borçların toplam borca oranı dikkate alınarak belirlenir.

5- Örtülü sermayeye isabet eden kur farkı giderlerinin kar payı olarak kabul edilmemesi gerektiğinden vergi kesintisi yapılması da söz konusu olmayacaktır.

6- Mükelleflerce, örtülü sermaye uygulaması nedeniyle kullanılan borçların, örtülü sermayeye isabet eden kısma ilişkin faizlerin henüz ödenmemiş ve geçici vergi döneminin kapanmamış olması durumunda, örtülü sermayeye ilişkin faizler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili hükümlerine göre tahakkuk etmiş olmakla birlikte, henüz ödeme gerçekleşmediğinden dağıtılmış bir kar payından söz edilmeyecektir. Dolayısıyla kar dağıtımına bağlı vergi tevkifatı da yapılmayacaktır.

Ancak geçici vergi dönemi kapandıktan sonra, örtülü sermaye kullanılması nedeniyle, örtülü sermayeye isabet eden faizlerin, gider olarak indiriminin reddedilmesi ve buna ilişkin düzeltme işleminin yapılanması durumunda borçlanmaya ilişkin faizlerin ödenip ödenmediğine bakılmaksızın, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap dönemimin sonu itibariyle dağıtılmış kar payı sayılarak, kar dağıtımına bağlı stopaj yapılacaktır.

Borçlanma Kayıtları Düzeltilmeyecektir,

Örtülü sermayenin varlığı halinde, ilişkili kişi sayılan kişilerden temin edilerek kullanılmış ve hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan tutarda bir borçlanma söz konusudur. Bu borçlanma tüm hukuki sonuçları ve tutarı ile geçerlidir. Bu işlemlerin gerçeği yansıtmadığı ileri sürülerek işlemler ve kayıtlar üzerinde değişiklik yapılmayacaktır. Örneğin örtülü sermaye kapsamındaki borçlanmanın “ortaklara borçlar hesabı” ında izlendiği bir durumda, ortaklara borçlar hesabının örtülü sermaye kapsamına giren kısmı, bu tespitten sonra borç olarak değerlendirilmeyeceği, sermaye olarak değerlendirilmesi gerektiği düşüncesi yanlıştır. Örtülü sermaye müessesi bir vergi güvenlik müessesi olup, sadece Kurumlar Vergisi uygulaması açısından borçlanmanın, öz sermayenin üç katını aşan kısmın, öz sermayeye dönüştüğü varsayılıyor ve bu kısım için ödenen faiz ve benzeri ödemeler, anılan Kanunun 11/1-b maddesi uyarınca kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmemesinden ibarettir.

Buna göre,

1- Örtülü sermaye müessesi bir güvenlik müessesi olup, vergi hukuku açısından mutlak muvazaa olarak görülmemesi gerekir.

2- Örtülü sermaye niteliğindeki borçlanmalara ilişkin muhasebe kayıtlarında herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Dolayısıyla örtülü sermaye sayılan borçlanmanın, ortaklara borçlar hesabının düzeltilip, sermayeye eklenmesi söz konusu değildir.

3- Doğrudan ve dolaylı ilişkili kişilerden temin edilen ve işletmede kullanılan öz sermayenin üç katını aşan ve vergilendirme açısından örtülü sermaye sayılan borçlanmalar hukuki olarak geçerlidir.

4- Sadece kurumlar vergisi açısından örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz ve benzeri giderlerin kurum kazancından indirilmemesi söz konusu olup, bu işlem kanunen kabul edilmeyen gider olarak mali karın tespitine ilişkindir.

5- İşletmenin yapmış olduğu borçlanma için krediyi verenlere ödenen faiz ve benzeri giderler hukuken geçerli olup, sonraki bu tür işlemlerde hukuken geçerlidir. Örtülü sermayenin varlığını tespit eden inceleme elemanı işlemi kabul etmekte ancak söz konusu faiz ve benzeri giderlerin mali karın tespitinde indirimini kabul etmemektedir.

6- Örtülü sermaye varlığının tespiti ve düzeltmenin geçici vergi dönemi içinde yapılması veya geçici vergi dönemi ile hesap dönemi kapandıktan sonra yapılması durumuna göre yapılacak işlemler farklılık göstermektedir.

Geçici Vergi Dönemi İçinde Düzeltme Yapılması,

Geçici vergi dönemi içinde örtülü sermaye şartlarının varlığı halinde, örtülü sermaye kapsamında değerlendirilen borçlanma nedeniyle nakden veya hesaben ödenen faizlerin mükerrer vergilemeyi önlemek amacıyla elde eden yönünden kar payı olarak yeniden tasnif edilmesi gerekmektedir. Örtülü sermaye kapsamında borçlanan kurum, işlemin gerçekleştiği geçici vergi döneminde hesaben gerekli düzeltme işlemini yapabilecektir. Borç veren tarafından da aynı geçici vergi dönemi içinde düzeltme yapılması mümkündür. Bu işlem taraflar arasında ek fatura düzenlenmek suretiyle gerçekleştirilecektir.

Geçici Vergi Dönemi Sona Erdikten Sonra Düzeltme Yapılması,

Örtülü sermaye varlığının tespitinin geçici vergi dönemi kapandıktan sonra yapılmış olması halinde, öncelikle örtülü sermaye yoluyla kar payı dağıtan kurum ( borçlanan kurum ) tarafından geçici vergi beyanname verme süresi içinde düzeltme işlemini yapacaktır. Geçici vergi beyanname verme süresi geçmiş ise Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca pişmanlık hükümlerinden faydalanılarak düzeltme yapılabilir. Aynı şekilde vergi incelemesi sonucuna göre de düzeltme yapılabilecektir.

Örtülü sermaye uygulaması sonucu kar payı dağıtılmış sayılan kişi (borç veren) ise, düzeltme sonucu tarh edilen verginin kesinleşmiş ve ödenmiş olması halinde kendiliğinden yapılması mümkündür. Bu nedenle geçici vergi dönemi kapandıktan sonra örtülü sermaye nedeniyle düzeltme beyannamesi veren kurum ( borcu kullanan) tarh edilen vergileri ödemesi şartıyla en erken bir sonraki geçici vergi döneminde borç veren taraf da düzeltme yapabilecektir.

HESAP DÖNEMİ KAPANDIKTAN SONRA ÖRTÜLÜ SERMAYE DOLAYISIYLA YAPILACAK DÜZELTME İŞLEMLERİ

Kurumlar Vergisi Kanununun 12/7inci maddesine göre, kur farkları hariç olmak üzere örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz veya benzeri ödemeler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu uygulamasında borç alanlar ve borç verenler  bakımından, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği  hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı sayılmaktadır.

1- Borç Alan Kurum Açısından

Hesap dönemi kapandıktan sonra örtülü sermaye kullanan kurumun düzeltme talebi vergi dairesince Vergi Usul Kanunun düzeltme ile ilgili hükümlerine göre değerlendirilip sonuçlandırılacaktır.

Düzeltme beyannamesine göre ilave olarak beyan edilen kurum kazancı üzerinden tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekir.

Verginin kesinleşmesi, dava açma süresi içinde dava açılmaması, yargıda nihai kararın verilmiş olması veya uzlaşma yapılması olmasını ifade etmektedir.

2- Borç Veren Açısından

Faiz gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden kısımlar kar payı olarak dikkate alınacaktır.

Örtülü sermayeye isabet eden faizler, borç alanın tam mükellef kurum, borç verenin kurumlar vergisi mükellefi olması halinde iştirak kazançları istisnası olarak kurumlar vergisinden istisna edilecektir.

Kur farkı gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden herhangi bir tutar var ise bu gelirler vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.

Düzeltilecek tutar, düzeltme sonucu örtülü sermaye kullanan kurum adına kesinleşen ve ödenen vergi tutarı kadar olacaktır.

Dağıtılmış kar payı olarak kabul edilen faizler, net kar payı olarak kabul edilip brüte tamamlanarak belirlenen oranda ödemeyi yapan (borçlanan kurum) tarafından vergi tevkifatına tabi tutulması gerekir. Ancak borç alan kurum tarafından borçlanmaya ilişkin faizlerin muhasebe kayıtlarında tahakkuk ettirilmiş olmakla birlikte henüz ödenmemiş olabilir. Bu durumda söz konusu faizlerin borç veren kuruma dağıtılmış kar payı olarak değerlendirilmesi mümkün olmadığından kar dağıtımına bağlı %15 tevkifat yapılmayacaktır.

Öte yandan borçlanmanın kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunmayan dar mükellef bir kurumdan yapılmış olması halinde daha önce bu borçlanma için ödenen faizler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30uncu maddesi uyarınca Kurumlar Vergisi tevkifatı yapılmış olabilir. Düzeltme sonucu faiz geliri kar payı gelirine dönüşmüş olacağından, daha önce yapılan kurumlar vergisi tevkifatı kar dağıtımına bağlı %15 oranında yapılacak tevkifat tutarından mahsup edilecektir.

Buna göre, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği dönemde borç para verenin;

- Tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler olan,

- Gelir veya Kurumlar Vergisi mükellefi olmayan gerçek veya tüzel kişilerden,

- Gelir veya Kurumlar Vergisinden muaf tutulmuş olanlardan,

- Dar mükellef gerçek kişilerden,

- Gelir veya Kurumlar Vergisinden muaf olan dar mükelleflerden,

herhangi birisi olması halinde borçlanan kurumun, bu kişilere ödediği borçlanmaya ilişkin faizlerin, örtülü sermayeye isabet eden kısmı, kar payı dağıtımı olarak kabul edilecek ve bu kar payları üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94üncü maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30uncu maddeleri uyarınca %15 oranında vergi tevkifatı yapılacaktır. Dağıtılmış sayılan kar payı net olarak kabul edilecek, bu neden brüte tamamlanarak %15 tevkifat brüt tutar üzerinden yapılacaktır.

Ayrıca örtülü sermayeye ilişkin olarak ödenen kur farkları Kurumlar Vergisi Kanununun 11/1-b maddesine göre gider olarak kabul edilmediğinden borç veren nezdinde kur farkı geliri olarak oluşan bu tutarın da vergiye tabi kazancın tespitinde gelir olarak dikkate alınmaması gerekir.

Dolayısıyla örtülü sermayeye isabet eden kur farkı giderleri kar dağıtımı olarak kabul edilmediğinden kar dağıtımına bağlı %15 vergi kesintisinin yapılması da söz konusu değildir.

CARİ HESAP DÖNEMİ İÇİNDE TAHAKKUK ETTİRİLEN BORÇLANMA FAİZLERİNİN ÖDENMEMİŞ OLMASI HALİNDE KAR DAĞITIMINA BAĞLI TEVKİFAT YAPILMAYACAKTIR.

Kurumlar Vergisi mükellefi kurumların, örtülü sermaye kapsamına giren borçları nedeniyle hesapladıkları faizleri, giderlere intikal ettirmeyerek ödememeleri halinde, tahakkuk eden ancak ödenmemiş olan bu faizleri dağıtılmış kar payı olarak değerlendirmek mümkün değildir. Bu nedenle anılan faiz tutarları ödenmediği sürece kar dağıtımına bağlı stopaj yapılmayacaktır.

Ancak, hesap dönemi kapandıktan sonra örtülü sermaye kullanıldığının tespiti nedeniyle düzeltme işleminin yapılması halinde tahakkuk ettirilen faiz tutarlarının ödenip ödenmediğine bakılmaksızın örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle söz konusu faiz tutarları net kar payı ödemesi kabul edilip brüt tutarı üzerinden %15, kar dağıtımına bağlı stopaj yapılacaktır.

ÖRNEK:

() Anonim şirketin nezdinde 2010 yılında yapılan incelemede, 2009 yılında örtülü sermaye kullanıldığı tespit edilmiş olup, borçlanma tam mükellef gerçek kişi ortağından yapılmış olduğundan, örtülü sermayeye isabet eden faizler, kanunen kabul edilmeyen gider sayılarak ilave kurumlar vergisi tarhiyate yapılmıştır. Ayrıca, bu mükellef hakkında Aralık 2009 vergilendirme dönemine ilişkin olarak kar dağıtımına bağlı %15 gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

ÖRTÜLÜ SERMAYE NİTELİĞİNDEKİ BORÇLANMALARDA KATMA DEĞER VERGİSİ (1)

1- Katma Değer Vergisi Kanununun 1inci maddesine göre, finansman hizmetinin Türkiye’de yapılması ve ticari nitelik taşıması katma değer vergisine tabi olmasını gerektirmektedir. Ancak finansman hizmeti bankalarca veriliyorsa bu işlemler BSMV ’nin konusuna girmektedir.

2- Kurumların ortaklarından veya ortaklarla ilişkili kişilerden  Katma Değer Vergisinin konusuna giren bir finansman hizmeti almaları halinde, Katma Değer Vergisinin matrahı, bu işlemin karşılığı olarak borçlu adına tahakkuk ettirilen faiz ve benzeri ödemelerin tutarı olacaktır.

3- Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanununun 24üncü maddesine göre, vade farkı, fiyat farkı, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adla sağlanan her türlü menfaat ve hizmet KDV matrahına dahildir.

4-Borçlanmanın döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde hesaplanan faizlerin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, borç veren işletmenin bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, borç veren işletmenin lehine ortaya çıkan kur farkı, esas itibariyle vade farkı niteliğinde olup matrahın bir unsuru olarak vergilenir.

5- Lehine kur farkı oluşan taraf, karşı tarafa kur farkı faturası düzenlenmesi ve faturada gösterilen kur farkı üzerinden hizmetin yapıldığı tarihteki KDV oranına göre, KDV hesaplanması gerekir.

ÖRTÜLÜ SERMAYEDE KATMA DEĞER VERGİSİ (2)

1- Örtülü sermayenin varlığı halinde, örtülü sermayeye isabet eden faiz ve benzeri ödemeler,Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanması açısından borç alanlar ve borç verenler bakımından örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılmış tutar sayılmaktadır. Dolayısıyla katma değer vergisi konusuna giren bir işlemden söz edilemeyeceği iddia edilmektedir.

Bu durumda, KDV Kanununun “matrah indirim miktarlarının değişmesi” başlıklı 35inci maddesi uyarınca daha önce yapılan vergilendirme işlemlerinin de düzeltilmesini gerektirir mi?

2- Kurumlar Vergisi Kanununun örtülü sermayeye ilişkin 12/7nci maddesinde, örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç. Faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarları, sadece iki Kanunun (Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları) uygulanmasında kar payı veya ana merkeze aktarılan tutar sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükme göre, söz konusu faiz ve benzeri ödemelerin katma değer vergisi uygulaması açısından kar payı sayılması ve KDV açısından düzeltme yapılması mümkün değildir. Anayasaya göre vergi kanunla konulur. Bu nedenle örtülü sermayeye isabet eden faiz ve benzeri ödemelerin, Gelir ve Kurumlar Vergisi açısından kar payı dağıtımı olarak kabul edilmesi, Katma Değer Vergisi açısından da kar payı sayılmasını gerektirmez. Aksi halde kıyas yoluyla yeni bir hüküm ihdas etmek anlamına gelir ki Anayasamızın 73üncü maddesine göre mümkün değildir.

3- Kurumlar Vergisi yönünden her iki taraf nezdinde düzeltme yapılması mükerrer vergilenmenin önlenmesi amacına yöneliktir.

Oysa katma değer vergisi yönünden borçlanma örtülü sermaye şartlarını taşısın taşımasın bir finansman hizmeti verilmiştir. Mükerrer bir vergileme söz konusu değildir.  Ayrıca finans hizmeti verildiği hukuken geçerlidir ve bu hizmet KDV ‘ye tabidir.

4- Sonuç örtülü sermaye sayılan borçlanmalar, KDV yönünden bir finansman hizmeti olup ticari nitelik taşıması ve Türkiye’de yapılması durumunda KDV ‘ye tabidir. Bu borçlanmalar için hesaplanan faiz, kur farkı ve benzeri ödemeler KDV matrahına dahil edilmelidir.

5- Borç alan kurum tarafından borçlanılan veya ödenen faiz ve kur farklarının örtülü sermayeye isabet eden kısmına ilişkin Katma Değer Vergisinin 30/d maddesine göre indirim konusu yapılması mümkün değildir. ( çünkü Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle ödenen KDV indirilmez.) Ayrıca kanunen, kabul dilmeyen giderler üzerinden hesaplanan KDV  Kurumlar Vergisi Kanununun 11inci maddesi uyarınca kurumlar vergisi matrahının tesbitinde de gider yazılamaz.

TRANSFER FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HALİNDE KAR PAYI DAĞITIMI

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı müessesesi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesinde düzenlenmiş bulunmaktadır.

Anılan maddenin 6ıncı fıkrası şöyledir:

“Tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç,Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında, bu maddelerdeki şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtımı kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılmış tutar sayılır. Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. Şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü kazan dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır.”

Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesine göre, transfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı müessesesi ile kurumların ilişkili kişilerle emsallerine uygunluk ilkesine aykırı olarak belirlenen bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunmaları halinde uygulanacak vergisel işlemler düzenlenmiş bulunmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanununun 13/6ıncı maddesine göre, transfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü olarak dağıtıldığı kabul edilen kazanç, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre anılan maddede belirtilen şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı ve dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır. Bu durumda örtülü kazanç dağıtılan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekmektedir.

1- Tam Mükellef Kurumlarca Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Başka Bir Tam Mükellef Kurumlara Örtülü Kazanç Dağıtımı Halinde Kar Payı Dağıtımına Bağlı Stopaj Yapılmayacaktır.

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç tutarı Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesinin 6ıncı fıkrasına göre, dağıtılmış kar payı olarak değerlendirileceklerdir. Ancak Kurumlar Vergisi Kanununun 5/a maddesindeki şartların varlığı halinde, bu kar payını elde eden kurum nezdinde iştirak kazancı istisnasından yararlanacağından kurumlar vergisi matrahına dahil edilmeyecektir.

Ayrıca, tam mükellef bir kuruma dağıtılan ve hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı sayılan bu tutarlar üzerinden örtülü kazanç dağıtımı yaptığı belirlenen kurum tarafından kar payı dağıtımına bağlı %15 vergi kesintisi yapılmayacaktır.

2- Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Tam Mükellef Kurum Dışında Kalan Kişi Veya Kurum Olması Halinde Kar Dağıtımına Bağlı Stopaj Yapılacaktır.

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtılanın,

- Tam mükellef gerçek kişi,

- Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefi olmayan gerçek veya tüzel kişi,

- Dar mükellef gerçek kişi,

- Gelir ve Kurumlar Vergisinden muaf olan dar mükellef kişi veya kurum,

olması halinde, örtülü dağıtılan kazanç, dağıtımın yapıldığı hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış net kar payı olarak kabul edilecek ve brüte tamamlanarak bulunan brüt tutar üzerinden %15 vergi tevkifatı yapılacaktır.

ÖRNEK:

Tam mükellef kurum (Y) Anonim Şirketi, 2010 yılında tam mükellef gerçek kişi ortağı olan (B) ‘ ye emsallere uygun fiyatı 180,000-TL. olan bir malı 100.000- liraya satması halinde yapılacak işlemler aşağıdaki gibi olacaktır.

Olayda 80.000-TL. transfer fiyatlandırılması yoluyla (B) gerçek kişi ortağa aktarıldığından, bu tutar (Y) Anonim Şirketinin 2010 yılı kurum kazancının tespitinde hasılatına dahil edilecek ve bu tutar üzerinden (Y) A.Ş. adına Kurumlar Vergisi tarhiyatı yapılacaktır.

Ayrıca 80.000-TL: (B) gerçek kişi ortağa dağıtılmış net kar payı sayıldığından brüte tamamlanarak GVK ‘nın 94üncü maddesi uyarınca %15 vergi tevkifatı yapılması gerekir.

Brüt tutar:          80.000 x100 / (100-15)   =  94.117-TL

Kar payı tevkifatı:  94.117 x %15 =  14.117-TL

Öte yandan, örtülü kazanç dağıtımı yapılan (B) gerçek kişi nezdinde bu yönde bir düzeltme yapılabilmesi için, örtülü kazanç dağıtan (Y) Anonim Şirketi adına 80 000 TL nin hasılata dahil edilmesi nedeniyle tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekir.

TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLERE DAĞITILMIŞ SAYILAN KAR PAYININ BEYANI

1- Tam mükellef gerçek kişiye dağıtılmış sayılan kar payı tutarı; net kar payı sayılacak ve brütleştirilerek bulunan tutar üzerinden % 15 gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.

2- Brüt kar payının yarısı gelir vergisinden istisna olup, diğer yarısı o yılki beyanname ile beyan edilecek hesaplanan vergiden stopajın tamamı mahsup edilecektir.

Beyan haddi aşılmamış ise yapılan nihai vergi olacaktır.

3- Verilen beyannamede, mükellefin ilave vergi ödemesi veya stopaj fazlalığından iade alması mümkündür.

4- Yukarıdaki örnekte 94.117-TL. brüt kar payı elde eden tam mükellef (B) gerçek kişisi, bu tutarın yarısı olan 47.058-TL., 2010 yılı beyan haddini (22.000-TL) aştığından 2010 yılı beyanına dahil edilerek Gelir Vergisi tarifesine göre vergilendirilecek ve hesaplanan Gelir Vergisinden 14.117-TL. tevkifatın tamamı mahsup edilecektir.

ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITILAN KİŞİNİN TAM MÜKELLEF KURUM OLMASI HALİNDE YAPILACAK DÜZELTME İŞLEMİ

1- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç tutarı, Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesindeki şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı olarak dikkate alınacak.

2- Kurumların tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun sermayesine iştirak etmeleri nedeniyle elde ettikleri kazançlar için Kurumlar Vergisi Kanunundaki şartlar uygunsa iştirak kazançları istisnasından yararlanılmaktadır. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan ve kar payı sayılan kazançlar için  de iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.

3- Düzeltme işlemi, örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şartına bağlıdır. Düzeltilecek tutar, kesinleşen ve ödenen vergi tutarını aşamayacaktır.

ÖRNEK:

Tam mükellef (A) kurumu, emsali 240.000-TL olan malı, tam mükellef ortağı (B) kurumuna 140.000-TL ‘ye satması halinde yapılacak işlemler aşağıdaki gibi olacaktır.

1- 100.000- TL transfer fiyatlandırması yoluyla tam mükellef (B) kurumuna aktarılmış örtülü kazançtır. Bu tutar (A) kurumunun dönem kazancına eklenerek kurumlar vergisi tarhiyatı yapılacaktır.

2- 100.000- TL. (B) ortak için elde edilmiş kar payı niteliğindedir. Düzeltme beyannamesi verilecek, ancak bu tutar iştirak kazancı istisnasından yararlanacağından kurumlar vergisine tabi olmayacaktır. Öte yandan tam mükellefiyete tabi kurum statüsündeki ortaklara dağıtılan kar paylarında stopaj yapılmayacak ve 100.000-TL kar payı iştirak kazancı olarak ortak (B) ninhesaplarına alınacaktır.

Öte yandan söz konusu kar paylarının dar mükellef gerçek kişilere dağıtılmış olması halinde, kar payları üzerinden  %15 oranında yapılacak vergi tevkifatı nihai vergilendirme olacak dar mükellef gerçek kişi bu kar payları için yıllık beyanname vermeyecektir.

Kar payı  dağıtılanın kar payın dar mükellefiyete tabi kurumlar vergisi mükellefi olması halinde, söz konusu kar payları üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30uncu maddesine göre %15 oranında yapılan tevkifat istenirse nihai vergi olacak, istenirse elde edilen kar payı için dar mükellef kurum yıllık beyanname verebilecektir. Bu durumda beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden % 15 oranında yapılan dağıtıma bağlı tevkifat tutarı mahsup edilecektir.

Ancak transfer fiyatlanması yoluyla dağıtılan kar payının ticari faaliyet kapsamında elde edilmiş olması halinde söz konusu kar paylarının diğer kazançlar nedeniyle verilecek yıllık Kurumlar Vergisi beyannamesine dahil edilmesi zorunlu olup yapılan %15 kurumlar vergisi tevkifatı, beyannamede hesaplanan vergiden mahsup konusu yapılacaktır.

Buna göre mükelleflerin daha sonra cezalı duruma düşmemeleri için kendilerine kar payı dağıtılmış sayılan gerçek ve tüzel kişiler hakkında inceleme elemanlarının ve vergi dairelerinin yapılan düzeltme işlemlerinde, yukarıdaki hususlara dikkat etmeleri gerekmektedir. Düzenlenen inceleme raporlarında, kar payı dağıtılanların her birinin elde ettikleri kar payı tutarı, yapılacak tevkifat tutarı, bağlı oldukları vergi daireleri ile vergi kimlik numaralarının belirtilmesi gerekmektedir.

Düzeltme işlemleri örtülü sermaye ile ilgili bölümde yapılan açıklamalar çerçevesinde gerçekleştirilecektir.

3- Dar Mükellef Kurumlarca Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Dağıtılan Örtülü Kazanç

Kurumlar Vergisi Kanununun 13/6’ncı maddesine göre, tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtıldığı kabul edilen kazanç Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre, maddede yer alan şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.

Bu durumda dağıtılmış kar payı sayılan söz konusu tutarlar, dağıtımı yapan dar mükellef kurum için kanunen kabul edilmeyen gider sayılacak ve ilgili yıl için ilave kurumlar vergisi tarhiyatı yapılacaktır. Ayrıca bu tutar ana merkeze aktarılmış sayılacağından Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (6) ‘ıncı fıkrasına göre %15 vergi tevkifatına tabi tutulacaktır (2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı).

4- Düzeltme İşlemlerinde Zaman Aşımı

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtan kurum, beş yıllık zaman aşımı süresi içinde düzeltme talebinde bulunabilecektir.

Ancak, yapılacak düzeltme sonucu örtülü kazanç dağıtmış olan kurum nezdinde tarh edilen verginin kesinleşip ödenmesinden sonra örtülü kazanç dağıtılan taraf, beş yıllık zaman aşıma süresine bakılmaksızın gerekli düzeltme işlemini yapabilecektir.

ÖRTÜLÜ DAĞITILAN KAZANÇ GİDER YAZILMADAN TARHİYAT YAPILABİLİR Mİ ?

1- Bu konuda vergi idaresinin netleşmiş görüşü yoktur.

2- Örtülü kazanç dağıtımı yapan kurum adına kurumlar vergisi tarhiyatı yapabilmesi için, örtülü olarak dağıtılan kazancın, gider olarak dikkate alınarak kurum kazancında indirilmiş olması şartıyla aranmaması gerekir. Çünkü, Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinde, örtülü olarak dağıtılan kazanç kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacağı belirtilmiş, bu kazancın gider veya maliyet hesaplarına yansıtılması hususu ile ilgilenmemiştir.

Sonuç olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi hükmünün, transfer fiyatlandırması kapsamında alınan yüksek maliyetlerin gider hesaplarından çıkarılması olarak değil, örtülü olarak aktarılan kazançların matraha eklenmesi olarak yorumlanması gerekir.

3- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç aktarımı söz konusu olduğunda, kurum matrahı örtülü olarak dağıtılan kar payı kadar artırılmalıdır. Kurumun bunu gider yazıp yazmadığına bakılmamalıdır.

4- Örtülü kazanç dağıtımı yapılan kişi veya kurumlar açısından gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı yapılması gerektiği durumlarda, söz konusu tevkifatın, örtülü kazanç dağıtımının gerçekleştiği ve işlemin yapıldığı hesap dönemi sonu itibariyle yapılması gerekir.

5- Örtülü kazanç dağıtımı yapan kurumun, bunu kayıtlarında gider olarak dikkate alıp almaması yapılacak tevkifat açısında önemli değildir.

ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA DÜZELTME İŞLEMLERİ

1- Vergi Usul Kanununun düzeltme ile ilgili hükümleri 116 – 126ncı maddelerde düzenlenmiştir.

2- Vergi hataları tarh zaman aşımı süresi (5 yıl) içinde vergi dairesince düzeltilmektedir.

3- Vergilendirme hataları düzeltme fişine dayanılarak yapılır. Fazla tahakkuk ettirilen vergi terkin edilir, tahsil edilmiş ise iade edilir.

4- Örtülü kazanç dağıtımı, mal ve hizmetlerin düşük bedelle satılması veya yüksek bedelle satın alınması durumunda ortaya çıkmaktadır.

5- Örtülü kazanç dağıtımında aslında kayıtlarda gider veya maliyet olarak görünen bir unsur Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesi uyarınca kar payı dağıtımı sayılmaktadır.

6- Transfer fiyatlandırması kapsamında dağıtılan örtülü kazanç, Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesindeki şartların oluştuğu hesap döneminin son günü itibariyle kar payı sayıldığından, iştirak kazancı istisnasının uygulanabilmesi Vergi Usul Kanununun düzeltme hükümleri kapsamında düzeltme ile olabilecektir.

7- Örtülü aktarılan kazancın kar payı sayılması bu kazancı elde eden nezdinde iştirak kazancı istisnası uygulanacağı anlamına gelmez.

İstisnanın uygulanabilmesi için örtülü kazanç aktarımına konu tutarın, örtülü kazancı elde eden kurum bünyesinde öncelikle gelir hesaplarına aktarılması şartıyla iştirak kazancı istisnası uygulanır. Aksi halde gelir yazılmayan tutar istisna kazanç olarak düşülmüş olur. İstisna beyanname üzerine indirilir.

TRANSFER FİYATLANDIRILMASINDA DÜZELTME İŞLEMLERİ

1- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazancın Mahiyeti

a) Kazanç dağıtan açısından tamamen yada kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesine şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı sayılacak ancak bu kar payı kanunen kabul edilmeyen niteliğindedir. Dolayısıyla kurum matrahına eklenmesi gerekir. Ayrıca kar dağıtımına bağlı tevkifatın (tam mükellef kurumlar ile işyeri vergi kanunu temsilcisi vasıtasıyla faaliyette bulunan dar mükelleflere dağıtılanlar hariç) yapılması gerekmektedir.

b) Dağıtılan kazancı elde eden açısından; şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle elde edilmiş kar payı, dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutardır.

2- Geçici Vergi Dönemi İçinde Düzeltme

a) Örtülü kazanç dağıtan kurum, işlemin yapıldığı geçici vergi döneminde hesaben gerekli düzeltme işlemini yapabilecektir.

b) Örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından da aynı geçici vergi döneminde düzeltme yapılması mümkündür.

c) İşleme ilişkin ek fatura düzenlemesi suretiyle örtülü yoldan kazanç dağıtan ve dağıtılan taraf düzeltme yapabilir.

3- Geçici Vergi veya Hesap Dönemi Kapandıktan Sonra Düzeltme Yapılması

a) Düzeltmenin geçici vergi veya hesap dönemi kapandıktan sonra yapılması halinde örtülü kazanç, dağıtan kurum tarafından düzeltme beyannamesi verilir, tahakkuk eden vergiler kesinleşerek ödenir.

b) Örtülü kazanç dağıtılan tarafından düzeltme, örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre verilen düzeltme beyannamesine göre tahakkuk eden vergilerin kesinleşip ödenmiş olma şartıyla bir sonraki geçici vergi döneminde kendisi tarafından yapılması mümkündür.

c) Beyanname verme dönemi geçmiş ise Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca verilecek düzeltme beyannamesine göre yapılacak inceleme sonucuna göredüzeltilir. Ancak örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşip ödenmesi şarttır. Pişmanlık beyannamesi de verilebilir.

TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDAKDV UYGULAMASI (1)

1- Örtülü dağıtılan kazanç uygulamasında esas alınan emsal bedel, Vergi Usul Kanununun 267nci maddesindeki emsal bedelle örtüşmesi halinde örtülü kazanç olarak dağıtılan tutar üzerinden KDV hesaplanması gerekir. Aksi halde kurumlar vergisi yönünden örtülü kazanç dağıtımı dolayısıyla yapılacak tarhiyatı göze alan işletmelerin KDV ‘den kaçınmanın önü yasal olarak açılmış ve mükelleflere faturaları düşük bedelle düzenleme imkanı yaratılmış olur.

2- Kurumlar Vergisi Kanununun 13/6ncı maddesinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazancın, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında bu maddedeki şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı sayılmıştır.

3- Kanunda KDV Kanunu zikredilmediğinden transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılan kazancın KDV açısından  da kar payı sayılması ve düzeltme yapılması mümkün değildir.

4- Gelir ve Kurumlar Vergisi açısından mükerrer vergilendirmeyi önleme açısından düzeltme yapılmaktadır. KDV açısından ise mükerrer bir vergileme söz konusu değildir.

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA KDV UYGULAMASI (2)

1- Mevzuat

KDV 27/2: Bedelin, emsal bedele göre düşük olması halinde, matrah olarak emsal bedel esas alınır.

KDV 27/3: Emsal bedel, Vergi Usul Kanununun 267nci maddesine göre tespit edilen bedeldir.

KDV 29/3: İndirim hakkı, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu yıl aşılmamak şartıyla vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılır.

KDV 30/d:Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle ödenen KDV indirim konusu yapılmaz.

KDV Madde 35: matrahta değişiklik olmuş ise düzeltme değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltilir.

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA KDV UYGULAMASI (3)

ÖRNEK:

Tam mükellef (X) A.Ş. emsali 180.000-TL olan iş makinasını ilişkili (Y) A.Ş. ‘ne 100.000-TL ‘ye satmıştır. Durum hesap dönemi kapandıktan sonra anlaşılmıştır. (Hazine zararı bulunduğu anlaşılmıştır.)

(X) A.Ş. ’de yapılacak düzeltme işlemleri;

1- Kurumlar vergisi;

Örtülü dağıtılan kazanç, 80.000-TL olup, KKEG niteliğindedir. Üzerinden kurumlar vergisi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi hesaplanacaktır.

2- 80.000-TL üzerinden ayrıca katma değer vergisi hesaplanacak, ancak hesaplanan bu KDV vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV ‘den indirilmeyecektir. Kurumlar vergisi matrahının tespitinde de gider olarak indirilmeyecektir.

(X) A.Ş. Özel hukuk hükümleri çerçevesinde ödendiği KDV ‘ni (Y) A.Ş. ‘den tahsil edebilir.

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA KDV UYGULAMASI (3)

(Y) A.Ş. Nezdinde Yapılacak İşlemler;

1- Kurumlar Vergisi

80.000-TL bu kurum için kar payı niteliğindedir. Tam mükellef kurumdan elde edildiğinden önce ticari kazanca eklenir sonra iştirak kazancı istisnası olarak düzeltme beyannamesinde indirilir.

TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDAN (KAR PAYI DAĞITIMI) SÖZ EDEBİLMEK İÇİN HAZİNE ZARARI OLUŞMASI GEREKİR

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13üncü maddesine 5766 sayılı Kanunla aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

 “ 7- Tam mükellef kurumlar ile yabancı kurumların Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcilerinin aralarında ilişkili kişi kapsamında gerçekleştirdikleri yurtiçi işlemler nedeniyle kazancın örtülü olarak dağıtıldığının kabulü Hazine zararının doğması şartına bağlıdır.

 Hazine zararından kasıt, emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilen fiyat veya bedeller nedeniyle kurum ve ilişkili kişiler ardına tahakkuk ettirilmesi gereken her türlü vergi toplamının eksik veya geç tahakkuk ettirilmesidir.

- Tam mükellef kurumların kendi aralarında,

- Tam mükellef kurumlar ve yabancı kurumların Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcilerin aralarında,

- Yabancı kurumların Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcilerinin kendi aralarında,

İlişkili kişi kapsamında gerçekleştirildikleri yurt içindeki işlemler dolayısıyla örtülü kazanç dağıtımından söz edebilmek için gerçekleşen yurtiçi işlemler sonucu Hazine zararının doğduğunun belirlenmesi gerekir.

Ancak tam mükellef kurumlar ile yabancı kurumların Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcilerinin ilişkili kişi kapsamındaki gerçek kişiler, dernekler ve vakıflar arasında yaptıkları işlemlerde örtülü kazanç dağıtımının varlığı Hazine zararının doğması şartına bağlı değildir. Dernek veya vakfa ait iktisadi işletmelerde Hazine zararının varlığı aranacaktır.

Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili hükümlerinde, Hazine zararının yurtiçi işlemlerde aranacağı belirtilmiştir. Yurt dışı işlemlerde örtülü kazanç dağıtımı için Hazine zararının varlığı aranmayacaktır. Bu nedenle ilişkili kişiler arasında gerçekleşen ithalat ve ihracat işlemleri sonucunda örtülü kazanç dağıtımı yapıldığının tespiti halinde, bu işlem sonucu Hazine zararı var mı yok mu bakılmaksızın örtülü kazanç dağıtımından söz edilmesi gerekir.

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARININ TESPİTİNDE AŞAĞIDAKİ HUSUSLARA DİKKAT EDİLMESİ GEREKİR

1- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı konusunda hazine zararı bir ön şart olarak aranması zorunludur.

2- Hazine zararı, tam mükellef kurumlar ile Türkiye’de işyeri ve daimi temsilciliği vasıtasıyla kazanç elde eden dar mükellef kurumların aralarında ilişkili kişi kapsamında gerçekleşen yurt içindeki işlemlerinde aranacaktır.

3- Hazine zararının oluşup oluşmadığının tespiti; işlemin, emsallere uygun tespit edilen fiyat ve bedellerle yapılması halinde, işleme taraf olan kurumlar adına tahakkuk ettirilmesi gereken her türlü verginin, tutar ve tahakkuk zamanının karşılaştırılması yoluyla tespit edilecektir.

Her iki durumda da tahakkuk eden verginin aynı olması ve tahakkuk döneminin de aynı olması durumunda hazine zararı olmadığı sonucuna varılacaktır.

4- Vergi İnceleme Elemanınca Hazine zararının varlığı kanıtlanmadan örtülü kazanç dağıtımından ve dağıtılan kar payından söz edilemez.

5- Her iki kurumun sadece kar beyan etmesi, Hazine zararı olmadığı anlamına gelmez, her iki kurumdaki beyanların, düşük bedelle satışa isabet eden farkı aşması halinde, Hazine zararı yoktur diyebilmek için örtülü kazanç dağıtımına konu tutarın, mutlak olarak bir kurumda gelir, diğer kurumda gider unsuru olarak yer alması gerekir.

 

Hayrullah DOĞAN
Yeminli Mali Müşavir
E. Hesap Uzmanı
DT Denetim Turkey

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .)



KAYNAK : http://www.muhasebetr.com/yazarlarimiz/hayrullah/006/

Blog Arşivi

BU HAFTA EN ÇOK OKUNANLAR

EN ÇOK OKUNANANLAR

Categories

.edevlet.com (1) ‘Gelir Testi’ (1) ‘intibak zammı’ (1) "EŞ DURUMU" (1) "muhasebe" (21) "Pratik Bilgiler "pratik bilgiler (1) (Stopaj (1) 01.01.2012 - 30.06.2012 Asgari Ücret (1) 01.07.2012 - 31.12.2012 Asgari Ücret (1) 12 Eylül mağdurları (2) 15 yıldan az memuriyet (1) 16 Yaşından Büyükler Asgari Ücret (1) 16 yaşını doldurmuş işçiler (1) 18 Yaş GSS (1) 18 Yaş Üstü (1) 2-B arazilerinin satış şartları (1) 2009 askerlik borçlanması hesaplama (1) 2011 enflasyon (1) 2011 kapanış işlemleri (6) 2011 Yılbaşı Milli Piyango (1) 2012 (105) 2012 açılış işlemleri (6) 2012 Amortisman Sınırı (1) 2012 ASGARİ (1) 2012 ASGARİ ÜCRET (2) 2012 Avukatlık Ücret Tarifesi (1) 2012 DAMGA VERGİSİ ORANLARI (1) 2012 defter (1) 2012 Defter tasdi (1) 2012 Defter Tutma Hadleri (1) 2012 DİĞER KAZANÇ (1) 2012 Fatura Düzenleme Sınırları (1) 2012 Geçici Vergi Oranları (1) 2012 Gelir Vergisi (1) 2012 gelir vergisi oranlar (1) 2012 GELİR VERGİSİ ORANLARI (1) 2012 Gelir vergisi tarifesi (2) 2012 Hesap Pusulası (1) 2012 KAPICI MAAŞ HESABI (1) 2012 milli piyango sonuçları (1) 2012 Motorlu Taşıtlar Vergisi (1) 2012 Motorlu Taşıtlar Vergisi Tarifeleri (1) 2012 MTV (1) 2012 Sakatlık indirimi (1) 2012 SGK İDARİ PARA CEZALARI (1) 2012 VERGİDEN MÜSTESNA YEMEK BEDELİ (1) 2012 YEMEK BEDELİ (1) 2012 Yemek İstisnası (1) 2012 Yılbaşı Milli Piyango (1) 2012 YILI (66) 2012 yılı asgari ücret (2) 2012 yılı asgari ücret tutarları (2) 2012 yılı cenaze ödeneği (1) 2012 YILI DEFTER TUTMA (1) 2012 YILI DEFTER TUTMA HADLERİ (3) 2012 yılı emzirme ödeneği (1) 2012 Yılı gelir (1) 2012 Yılı gelir vergisi (1) 2012 Yılı gelir vergisi dilimleri (1) 2012 yılı gelir vergisi oranları (1) 2012 Yılı Sakatlık İndirimi (1) 2012 yılı vergi (1) 2012 yılında uygulanacak yeniden değerleme oranı (1) 2012 Yili Asgari Geçim İndirimi Tablosu (1) 2B Arazi (1) 2B Arazileri (2) 31.10.2011 tarih 292 nolu karar (1) 3600 günle emeklilik (1) 4 ülkede kıdem tazminatı fonu (1) 4/b Sigortalılık Bildirimi (1) 4857 (1) 4857 sayılı (1) 5 lira fazla katılım payı (1) 6111 Sayılı Kanun (1) 65 YAŞ (1) 65 YAŞ AYLIĞI (1) 65 yaş ve özürlü maaşı hangi hallerde kesilir? (2) 657 s.DMK’ya göre istihdam şekilleri (1) 657 SAYILI DEVLET MEMURLARI KANUNU (1) 663 sayılı KHK (1) 666 kanun (1) 666 sayılı (1) 8.000 TL üzerindeki ödemeler (1) 975 lira taban (1) Açık Hesaplarınızın Ne Kadarını Tahsil Edebileceğinizi Biliyormusunuz (1) AGİ (2) AGİ NEDİR? (1) aidatlarını ödememekte direnirken (1) AİLE HEKİMLİĞİ (1) Akaryakıt fişi (1) Akşam Metin Taş (1) Alacak ve Borç Notları (1) Alarm İzleme Merkezi Kurma ve İşletme Yeterlik Belgesi (1) Ali TEZEL (1) almanya (1) Almanya'dan yurtdışı borçlanma (1) ALO 170 (1) Amortisman (1) Amortisman Sınırı (1) Analık sürelerinin borçlanılması (1) Ankara bomba (1) ANONİM ŞİRKET (1) Anonim şirketler (1) Anonim şirketler neden ve nasıl hisse senedi bastırmalıdır (1) ANONİM ŞİRKETLERDE MENKUL KIYMETLER (1) APARTMAN GÖREVLİLERİ AGİ (1) ARAÇLARIN Trafikten Silinmesi (1) Aralık 2011 Vergi Takvimi (1) ASBİS (1) ASBİS Nedir (1) ASGARİ GEÇİM (1) ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ (1) ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ 2012 (1) asgari geçim ücreti (1) Asgari Ücret (8) Asgari ücret 701 (1) Asgari Ücret Maliyeti (1) Asgari Ücret ve Yasal Kesintiler (2) Asgari ücret yeni yılda (1) ASKERİ İŞ MÜFETTİŞLİĞİ (1) askerlik (2) askerlik borçlanma formu (1) askerlik borçlanma hesaplama (1) askerlik borçlanma hesaplaması (1) askerlik borçlanma işlemi (1) Askerlik borçlanması (3) ASKERLİK KANUNU (1) atama (2) Avukat (1) Avukatlık (1) AVUKATLIK ASGARİ (1) AVUKATLIK ASGARİ ÜCRET (1) AVUKATLIK ASGARİ ÜCRET TARİFESİ (1) Avukatlık Ücret (1) Avukatlık Ücret Tarifesi 2012 Belirlendi (1) Aylığa Hak Kazanma Koşulları (1) AYLIK VE YILLIK ENFLASYON (1) baglilik (1) Bağ (1) Bağ-Kur (5) bağ-kur dökümü (1) Bağ-Kur İntibak (1) Bağ-Kur Tevkifatı (1) Bağımsız Denetçi (2) bağımsız denetçiler (1) Bağımsız denetim (2) Bağımsız Denetleme (1) BağKur (4) bağkur dökümü (1) Bağkur hizmet dökümü (1) bağkurlu dökümü (1) Bahçe Tapusu Olanların Tarım SSK’lısı Olup Olamayacaklarının Açıklanması (1) bakanı (1) Bankalar (1) Basit usul (1) Başbakan Tayyip Erdoğan (1) BAYRAM TATİL GÜNLERİNDE İŞ KAZASI (1) BDDK (1) bedelli (2) BEDELLİ ASKERLİK (4) bedelli askerlik işlemleri (1) Bedelli çalışmaları bayramdan sonra (1) Belediyeden kiralanan seyyar sergi yerleri için kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmayacağı (1) belli para (1) BEŞ PUANLIK (1) beyanname (100) Bilirkişi (1) Bilirkişilerin (1) Bilirkişiye Başvuru (1) binek (1) Binek otomobilin alım ve satımında KDV oranı kaçtır ? (1) Binek otomobilin KDV’sini (37) Bir Kişi İle Kurulabilecek (1) Bireysel Emeklilik (1) Bireysel Emeklilik Sistemine Yapılan Ödemeler (1) BİRLEŞME İŞLEMLERİNE İLİŞKİN ESASLAR TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ: I (1) borçlanma (1) Borçlanma Bedelleri (1) Borçlunun bütün eşyaları haczedilemez (1) Borçlunun haline uygun evi haczedilemez (1) BUGÜNKÜ YAZILAR (5117) bülent deniz (1) C Özel Güvenlik Yöneticisi Kimlik Kartı (1) Cenaze Ödeneği (1) Creditnote (1) Cumhuriyet tarihi rekoru (1) ÇALIŞANLARIN SOSYAL GÜVENLİĞİ (1) çalışma ve sosyal güvenlik (1) Çalışmayan (1) çek (1) çek yasası (1) çevre temizlik vergisi (1) Çeyiz Yardımı (1) Çocuklar sağlık hizmeti (1) daha az prim (1) Damga Vergisi (1) danışman (1) Dar Mükellefiyet (1) debitnote (1) defter (2) Defter Bilgi Girişi (1) defter Kapanış Tasdiği (1) Defter tasdi (1) Defter Tasdikinde Ek Süre (1) defter tutulma (1) Defter ve belgeleri depremde kaybolanlar (1) Değer Artış KazançI (1) Değer Artış Kazançlarının Vergilendirilmesi (1) değerleme oranı (1) Denetçi olabilme (1) Denetçilerin Atanması (1) Denetçinin seçilmesi (1) Denetim raporu (1) Denetimin (1) Deprem bağışları (1) Deprem bağışlarının vergi matrahından (1) Deprem bölgesinde primi 1 gün bile yatana emeklilik (1) Deprem sigortası (1) deprem vergisi (1) Depremzede işçinin ücreti İş-Kur'dan (1) Depremzedelere müjde (1) DERNEKLER (1) DERNEKLER YÖNETMELİ (1) dilekçe (224) DİLEKÇE ÖRNEĞİ (2) DİLEKÇE ÖRNEĞİ Veri Sorgulama (1) DİLEKÇE ÖRNEKLERİ (12) DİLEKÇEYE (1) Dizi (1) DOĞUM BORÇLANMASI (5) Doğum ücretsiz izni ve izinden dönüşte işe başlama hakkı (1) dönem sonu (6) DÖNEM SONU İŞLEMLERİ (7) Dul aylığı (1) DUYURULAR (568) e devlet (1) E-Defter (1) e-devlet (1) e-haciz (1) ebeyanname (100) ece üner (2) Ecrimisil (1) edefter (1) edefter.gov.tr (1) edevlet (1) EKONOMİ (626) Ekonomi Bakanı Zafer Çağlayan (1) Elektronik Defter (1) Emekli (11) emekli aylığı (1) emekli aylığını yükseltmek (1) Emekli aylıkları haczedilemez (1) Emekli dernekleri (1) Emekli İkramiyesi (1) emekli intibak (1) Emekli Sandığı (3) Emekli Sandığı dökümü (1) Emeklilerin maaşı (1) Emeklilik (1) Emeklinin alım gücü (1) Emeklinin intibakı (1) EMEKLİNİN YILLIK İZNİ (1) Emekliye (1) Emekliye intibak (1) Emekliye müjde (1) Emekliye tazminat (1) Emekliye zam geliyor (1) emlak vergisi (4) Emlak Vergisi bildirimi (1) Emsal kira (1) EMZİRME ÖDENEĞİ (2) ENFLASYON (1) Enflasyon Hesaplama (2) Engelli bakım maaşına konulan hacize mahkeme 'dur' dedi (1) Engelli Sigortalıların (1) Engellilere İş Müjdesi (1) erken emekli (1) Eski memur (1) Esnaf Sicil Kaydı Bağ-Kur'lu (1) Esnek Zamanlı Çalışma (1) eş durumu nakli (1) eşi vefat etmiş (1) EŞİT DAVRANMAMA TAZMİNATI (1) Etiketler: 292 nolu hakem heyeti kararı (1) ev hanımına (1) Ev hanımlarının emekliliği (1) Evlenme Ödeneği (1) evlilik (1) FAİZ (2) Faktoring İşlemlerinin Muhasebe Kaydı (1) FARK ÜCRETİ (1) faruk çelik (1) FASON HİZMETLERDE KDV İADESİ (1) FASON TEKSTİL (1) FATURA (2) Fatura Düzenleme (1) Fatura Düzenleme Sınırları (1) Fatura Kullanımı (1) Faturada Ayrıca Teslim Adresine Yer Verilebilir mi? (1) FATURAYA SÜRESİNDE İTİRAZ (1) fazla çalışma (1) Fazla mesai (1) Fazla mesai nasıl ispatlanacak (1) FESHİ (1) fesihte geçerli neden (1) Fiili Hizmet Zammı (1) Finanasal (1) Finanasal Kiralama (1) Finanasal Kiralama Muhasebe Kayıtları (1) Finansal kiralama (1) FİRMADA KULLANILAN OTOMOBİLİN KAZA YAPMASI SONUCU SERVİS ŞİRKETİ TARAFINDAN KESİLEN FATURANIN SİGORTA ŞİRKETİNE YANSITILMASI MUHASEBE KAYDI (3) FON İSİMLERİ (1) Foreks İşlemi (1) FRANSIZ ÜRÜNLERİ (1) Gayri Maddi Haklar (1) GAZETECİ VE GEMİ ÇALIŞANLARINI (1) GAZETECİLER NE ZAMAN EMEKLİ OLUR (1) Geçici iş göremezlik (1) Geçici iş göremezlik ödeneği (2) Geçici Vergi Oranları (1) Geçici Vergide Yanılma Payı (1) gelir (302) gelir testi (3) GELİR TESTİ NEDİR (1) Gelir Testi Süresi Uzatıldı (1) Gelir testine müracaat bildirimi (1) Gelir Uzman (1) Gelir ve Aylıklarda Zamanaşımı Sürelerinin Eski ve Yeni Kanunla Karşılaştırılması (1) Gelir ve Yaşam Koşulları Araştırması (1) gelir vergisi (2) Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 280) (1) GELİR VERGİSİ ORANLARI (1) gelir.gov.tr (125) gelirler (4772) gelirler.com (192) gelirler.gov.tr (4349) gelirlergov (111) gemlik hakem heyeti (1) gemlik tüketici sorunları ilçe hakem heyeti (1) genek sağlık başvuru (1) Genel Sağlık Sigortalıs (1) Genel Sağlık Sigortası (2) GENEL SAĞLIK SİGORTASI (4) GEREKEN (1) GEREKLİ BİLGİLER (5) ggs (3) GİB (3286) gib.gov.tr (31) gider pusulası (1) Giriş Sınavı (1) Götürü Gider (1) GSS (9) GSS DİLEKÇE ÖRNEĞİ (1) gss Prim Tablosu (1) GSS Sağlık (1) GSS tescil bildirim (1) Gurbetçi ev hanımı (1) GÜMRÜK GENEL TEBLİĞİ (TARİFE-SINIFLANDIRMA KARARLARI) (SERİ NO: 13) (1) GÜNDEM (4934) HABER (4470) habertürk tv (2) haciz (1) Hafta Tatili Ücreti (1) HAFTALIK YAYIN (28) hakem heyeti kararları (1) HASTA SEVK FORMU (1) hastane (1) Hem kocadan hem de anne-babadan aylık bağlanır mı (1) hesap işletim ücreti iadesi (1) hesap işletim ücreti iadesinin kararı (1) hesap işletim ücretine itiraz (1) hesap işletim ücretleri (1) hesap işletim ücretleri iadesi (1) Hesap numaraları (1) hesapişletim ücretinin iadesi (1) hız sınırı (2) hibe kredi (1) HİLELİ İFLAS ETMEK (1) Hizmet Dökümü (1) Hizmet grubu (1) https://www.turkiye.gov.tr/ (1) hukuk (1) Irak (1) iade (1) İbraname (1) ibraname Örneği (2) için (1) İdari Para Cezaları (1) İhaleli İşlerde Kıdem (1) İhbar İkramiyesi (1) İhracat (2) İHRACATTA GVK (1) İhtirazi Kayıtla Beyan (1) ikinci derece usulsüzlük (1) İkramiyenizi güncel (1) İktisap Tarihi (1) İlk Defa Sigortalı Olarak Çalışmaya Başlamadan Önce Malûliyeti Bulananların Emeklilikleri (1) indirilebilir (1) indirim (1) İndirimli Orana (1) İndirimli Orana Tabi Satışlar (1) internet sitesi (1) İNTERNET SİTESİ ZORUNLULUĞU (1) İntibak (6) İntibak 2013'e kaldı (1) İntibak Maaş (1) intibak yasası (3) İNTİBAK YASASI 2012'DE YASALAŞIYOR (1) intibak zammı (1) İstanbul Tapu Kadastrolular Derneği Başkanı Metin Yeşil (1) isteğe bağlı sigorta (1) istifa (1) İstifa eden işçinin hakları (1) istifa evrakları (1) İSTİSNA TUTARLARI (1) İŞ (1) İŞ GÖREMEZLİK BELGESİ (1) İş göremezlik belgesi değişti (1) İş Kanunu Para Cezaları (1) iş kazası (1) iş koçu (1) İş Sözleşmeleri (1) iş sözleşmesi (1) İşçi (1) İŞÇİ 1 ay içinde dava açabilir (1) İŞÇİ ALACAK BELGESİ (1) işçi izin hakları (1) İŞÇİ VE ESNAFIN ÖLÜMÜNDE CENAZE ÖDENEĞİ VERİLME ESASLARI (1) İşçilerin İzinleri (1) İşçilerin İzinleri Hakkında Bilinmesi Gerekenler (1) işçilerinin (1) İŞÇİNİN BİRDEN FAZLA RAPOR (1) İŞÇİNİN HAFTA TATİLİ (1) İŞÇİNİN İSTİFA ETMESİ (1) İŞÇİNİN İSTİFA ETMESİ VE DİĞER ÇIKIŞ İŞLEMLERİNDE YAPILMASI GEREKENLER (1) İŞÇİNİN İŞVERENE ÇEKECEĞİ İHTAR ÖRNEĞİ (1) İşçinin sadakat borcu (1) İŞE İADE EDİLME (1) İŞKUR (4) İşlem Denetçiliği (1) İşlem denetçisi (1) işletim ücreti iadesi (1) İşsizlik (1) İşsizlik maaşı (1) İşsizlik ödeneği (1) İŞSİZLİK ÖDENEĞİ (1) İŞSİZLİK SİGORTASI (1) İşsizlik yardımları (1) İşte yerli otomobilin gerçek fiyatı (1) İşten Ayrıldığımda Ne Kadar Kıdem Tazminatı Alabilirim (1) İşten Ayrılırsam Emeklilik Şartlarım Değişir mi (1) İşveren (2) işveren fesih (1) İşveren işçiden senet alabilir mi? (1) İşverenlerimizin Ücret (1) İZİN (1) KABAHATLER KANUNU (1) Kaçak işçi (1) Kaçak işçi çalıştıranlar (1) Kaçakçılık suçu (1) Kadın ve erkeğin emekli olma yaşları farklı (1) KADINLARIN DOĞUM İZNİ (1) Kadrolulara bayram hediyesi (1) kamu (1) kanun (950) kapanış muhasebe kayıtları (6) karşılıklı edimler (1) KARŞILIKSIZ ÇEK (1) KARŞILIKSIZ ÇEK SUÇ OLMAKTAN ÇIKARILIYOR (1) Kart aidatı (1) kartı (1) KASIM MALİ TAKVİMİ (1) katılım payı (1) Katma Değer Vergisi Oranları (1) Katsayı (1) Katsayı uygulaması (1) Katsayı uygulaması kalktı (1) kayıt (3178) KDV (81) KDV indirimi (1) kdv oranları (1) KDV TEVKİFATI (1) Kenar (1) Kendi adınıza kayıtlı iş yerinde (1) kendisine yöneltilen soruların cevaplarını internetten de yayınlayabilecek (1) KEY (1) kıdem tazminatı (7) Kıdem Tazminatı dikekçe (1) Kıdem Tazminatı Fonu (4) Kıdem Tazminatı Fonu 1 Ocak 2012 (1) KIDEM TAZMİNATI ÖDENMESİ (1) Kıdem ve ihbar tazminatı (1) Kız Çocuklarına GSS (1) Kız Çocuklarına GSS Zorunlu mu (1) Kimler denetçi olabilir (1) Kimler yeşil kart alabilecek (1) Kira Geliri (1) Kiralama Muhasebe (1) Kiralama Muhasebe Kayıtları (1) KKDF (1) Klip ve Reklam Filmlerinde Çalışan Oyuncu ve Set İşçilerinin Sosyal Güvenliği (1) Know-how (1) KOBİ TFRS (1) kobilere-250-bin-tl-geri-odemesiz-destek (1) Kollektif (1) KONFEKSİYON HİZMETLERİNDE KDV (1) Konsinye Satışlar (1) KONUT KİRA GEELİRLERİ İSTİSNA TUTARLARI (1) Kooperatif (1) KRAMİYEDE YENİ DÜZENLEME (1) kredi (1) kredi kartı (2) Kurumlar Vergisinden Müstesna Kazançlarda Kur Farkları ve Vade Farklarının Durumu (1) Leasing (1) limit (2) limited şirket sözleşme (1) Limited şirkette fesih (1) liste (1) lkesi (1) Lütfi Köksal (1) MAAŞINA HACİZ (1) Maden işçisinin emekliliği (1) MADENDE EMEKLİLİK KOŞULLARI (2) MADENDE EMEKLİLİK TABLOSU (2) MAHKEME KARARLARI (304) Mal bildirimi (1) Mali Tablolar (1) MALİ TAKVİM (2) MALİYE (4655) Maliye Bakanlığı (2) Malul (1) malul olanların emekliliği (1) Malulen emekli olmanın şartları (1) Malullük aylığı (1) Malullük aylığı kimlere bağlanır (1) Mavi Kart Nedir (1) MEB’deki memur (1) Mehmet Şimşek (1) memur (7) Memur Emeklisi Avukat (1) memur ikramiye (1) memur maaşı (1) Memur ve emekliye zam (1) memura zam (1) Memurlar (2) Memurlara emekli (1) MEMURLARA GREV HAKKI (1) Memurlara rotasyon (1) Memurların taban aylığı (1) Memurların Yenilenen Hastalık Raporu (1) Memurun 2012 maaş zammı belli oldu (1) Memurun Dul (1) Memurun Dul ve Yetim (1) Meslek Hastalığı (1) Mevsimlik iş (2) Mevsimlik iş sözleşmesinde kıdem tazminatı (1) Mevsimlik işçi (1) miili (1) milli (1) milli piyango çekilişi sonuçları (1) milli piyango sıralı tam liste 2012 (1) Montaj ve Taşımacılık Faaliyetlerinde Götürü Gider Uygulaması (1) Motorlu Taşıtlar Vergisi (1) MTV (1) mu (1) MUHASEBE (5542) MUHASEBE kayıtları (164) MUHASEBE KAYITLARI (50) Muhasebe Standartları (1) muhasebe uygulaması (1) Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu (1) MUHASEBECI DEFTER BILGI (1) muhasebeci (3178) Mükellefler Ba Bs formlarında düzeltme yapabilirler mi? Düzeltme yapılması durumunda ceza uygulanır mı? (4) müstahsil (1) Müşteri Bildirim Formu (1) Müşteri Devir Teslim Formu (1) NDE ÖDENMESİ (1) NO: 44) (1) noter (2) noter ihtar Örneğl (1) Noterler MUHASEBE (1) Noterlerin SGDP (1) Nüfus cüzdanı (1) Nüsha (1) olur (1) Onarma (1) Organını kendi isteği (1) otomobil (1) Otomotiv Sanayii Derneği (1) Ödediği KDV (1) ÖDEME (1) ÖĞRENCİ VE ÖĞRETMENLERE YARDIMLAR (1) ÖĞRENCİ YAPILAN YARDIMLAR (1) öğretmen (2) öğretmen adayı (2) öğretmen adayları (1) ÖĞRETMENLER (1) ölüm (1) ÖNEMLİ (81) Özel denetçi (1) ÖZEL HASTANE (1) Özel SMMM (1) Özel SMMM Sınav (1) Özel SMMM Sınav Programı (1) ÖZELGE (1364) Özelge nedir (1) ÖZELGELER (240) Özürlü Teşvik (1) Para kazanmanın yolu (1) park yasağı (2) PART-TİME (1) PART-TİME İŞ SÖZLEŞMESİ (1) PARTTİME iş sözleşmesi (1) Pasaport (1) piyango (1) Pratik Bilgiler (1) Prim (2) Prim borcu (1) PRİM KESİLECEK KAZANÇLAR (1) PRİME ESAS KAZANÇ (1) Prof. Abuzer Kendigelen (1) Prof. Dr Erdoğan Moroğlu (1) Prof. Dr. Şükrü Kızılot (1) Prof. Dr. Ünal Tekinalp (1) RESMİ GAZETE (142) RESMİ GAZETEDE BUGÜN (1) Resul KURT (1) S (1) Sağlık (2) Sağlık Bakanlığı (1) Sağlık Bakanlığını (1) Sağlık Bakanlığını Yeniden Yapılandırdık (1) sağlık hizmeti (2) Sağlık prim borcu (1) Sağlık Provizyon ve Aktivasyon Sistemi (1) sağlık sigortası (3) sağlık yardımı (1) sağlıktan nasıl faydalanacak? (1) SAHTE BELGE DÜZENLEME (1) SAHTE fatura DÜZENLEME (1) Sakatlığı nedeniyle vergi indiriminden yararlananların emekliliğe hak kazanma şartları (1) Sakatlık indirimi (1) Sebepsiz İŞTEN atılan (1) Sendikalar (1) serbest meslek (1) SERMAYE KOYMA BORCU (1) SERMAYE ŞİRKETLERİ (1) Sevki olmayan doktora gidemeyecek (1) Sezgin Özcan (1) sgdp (3) SGK (5754) SGK borcu (1) SGK gurbetçi (1) SGK HABER (3115) Sgk Hizmet (1) Sgk Hizmet Dökümü (1) SGK hizmetleri (1) SGK İdari Para Cezaları (1) SGK MAKALE (440) SGK para cezaları (1) SGK Primleri (1) sgk SMS HİZMETLERİ (1) sgk soru ve cevap (1) SGK Taksitlendirmelerinin ödeme süresi uzatılmıştır (1) Sigara (1) sigorta (2) Sigorta başlangıç tarihinde rahatsızlığı olan malulen emekli olamıyor (1) Sigorta Prim Desteği (1) sigorta primi (1) Sigortalılık öncesi doğum (1) SİGORTASIZ ÇALIŞTIRILAN İŞÇİLERİN HAKLARI VE YAPILMASI GEREKENLER (1) Sinema (1) sirali (1) sirkete (1) smmm (3178) SMMM Defter Bilgi Girişi (1) SMMM'ler Defter Tasdik Şifrenizi Aldınız mı? (2) SMS HİZMETLERİ (1) SORU CEVAP (28) SOSYAL GÜVENLİK (3181) SOSYAL GÜVENLİK DESTEK (1) Sosyal Güvenlik Kurumu (3) Sosyal Güvenlik Uygulamalarında İdari Para Cezaları (1) Sosyal Sigortalar (1) söylüyor (1) Sözleşme (1) Sözleşmeli öğretmenlere tanınan yeni özlük hakları (1) sözleşmenin konusu (1) SÖZLEŞMESİNİN (1) SPAS (1) spas sorgulama (1) ssk (4665) SSK (1) SSK’lı normal işe girmeden evvel kaza geçirenler malülen emekli olamazlar (1) STAJYER MESLEK LİSESİ ÖĞRENCİLERİ (1) Suret (1) Sürekli iş göremezlik (1) Süresi Uzatıldı (1) Şehit çocukları (1) şirket (2) şirketler (1) ŞÜKRÜ KIZILOT (2) T.C. taşınmaz numarası (1) taban aylığı (1) Taksi (1) Taksiciler (1) Taksiciler sigorta (1) talep ve taahhüt formu (1) tam (2) Tapu (2) Tapu Sicili Tüzüğü (1) Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğü (1) TAPU YASASI (1) Tapunuz kaybolursa (2) tarafları bağlayıcı nitelik. (1) Tarhiyat Öncesi (1) Tarhiyat Öncesi Uzlaşma (1) tarife (1) tarifesi (1) TARİFESİ 2012 (1) Tarihi Eser Niteliğindeki Özel Binaların Yıkılarak Yeniden İnşaasında Asgari İşçilik Uygulaması (1) Tarla (1) Taşeron (1) TAŞERON İŞÇİLERİ (1) TCDD (1) TEBLİĞ (683) TEBLİĞ 281 (1) Tedavi İçin Yurtdışına Gönderilme (1) Telekom (2) tepliğ (3894) tersini (1) teşvik (1) Tevkifat (1) TEVKİFAT (muhasebe kayıtları (1) Tevkifat Uygulaması (1) Ticaret Kanunu (1) Ticaret Unvanı için Dava Şartları (1) Trafik cezaları (1) Trafik cezaları artıyor (1) trafik cezası (2) TTK (4352) ttk Tutulması zorunlu ticari defterler (1) turkiye (3) tutulabilecek defterler (1) Tutulması zorunlu ticari defterler (1) TÜFE (1) TÜİK (1) Tüketici mahkemesi (1) Türev ürünler (1) Türk Telekom (2) türk ticaret kanunu (2) Türkiye İstatistik Kurumu (1) türkiye iş kurumu (1) TÜRMOB (1) UFRS (27) ULUSAL BAYRAM VE GENEL TATİL GÜNLERİNDE İŞ KAZASINA UĞRAYAN ÇALIŞANIN BİLDİRİMİ NE ZAMAN YAPILACAKTIR? (1) Uluslararası Karayolu Taşımacılığında KDV İadesi (1) UMSK (1) UYGULAMASI (1) Uzaktan çalışma (1) Uzlaşma talebi (1) Uzlaşma talep süresi (1) ücret (1) ücret dışı gelirler (2) Ücret Garanti Fonu (1) Ücret Gelirleri (2) Ücret haczi (1) ÜCRETİNDE (1) Ücretlerin Vergilendirilmesi (1) ÜFE (1) VAN (1) Varlık kiralama şirketleri nedir (1) VEDAT İLKİ (1) Veraset Belgesi (1) vergi (1692) VERGİ İNCELEMELERİ (1) vergi oranı (1) vergi oranları (1) Vergi Tarifesi (1) VERGİDEN İSTİSNA YEMEK BEDELİ (1) Vergileme (1) Verileri Nelerdir (2) vize süresi (1) vuk (4569) VUK 410 (1) Web Sitesi (1) www.edefter.gov.tr (3) www.sgk.gov.tr (1) X RESMİ GAZETEDE BUGÜN (29) Yabancı (1) Yabancı çalışanlar (1) Yabancı GSS (1) yabancı hekim (1) Yabancı Sermayeli Şirket Kurulumu İzne Tabi Midir? (1) YABANCI UYRUKLULARIN SİGORTALILIK İŞLEMLERİ (1) Yabancıların çalışma izin kriterleri (1) YABANCILARIN ÇALIŞMA İZNİ İÇİN GEREKLİ BELGELER (1) Yapı Denetim (1) Yapı denetimi hizmet sözleşmeleri (1) yapı kredi bankası hesap işletim ücreti (1) yapı kredi bankası işletim ücretinin iadesi (1) yapı kredi hesap işletim ücreti (1) YAPI MALZEMELERİ YÖNETMELİĞİ (1) yardıma muhtaç kadınlara (1) Yasal Defterler (2) YAŞLILARA SİGORTA (1) Yaşlıya sigortalı bakım (1) yaştan emeklilik (1) Yazılar (1) YAZILAR (358) Yeni Sayıştay Kanunu Neleri Beraberinde Getirdi (1) yeni Ticaret Kanunu (1) Yeni TTK (3110) Yeni TTK'da Şirketler Kendi Hisselerini Edinebilecek (1) Yeni TTK'da Uluslararası Muhasebe Standartları (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNU (9) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNA GÖRE MALİ MÜŞAVİRLİK RUHSATINA (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNDA LİMİTED ŞİRKETLER (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNDA SÜRELER (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNU (1) Yeniçarşım (1) YERLİ OTOMOBİL (1) yeşil (1) Yeşil kart (9) Yeşil kart kalkmıyor (1) YEŞİL KARTIN DEVİR İŞLEMLERİ (1) Yılbaşından itibaren Yeşil Kart sistemi kalkıyor (1) Yıllar İtibari İle Asgari Ücretler (2) Yıllarında Çalıştığı İçin Aylıkları Kesilen Gurbetçi Emeklilere Müjde (1) YILLIK (1) Yine Kanun Tasarısında Denetçi olamayacaklar (1) yonetim-kurulunun (1) yurt dışı (1) yurt dışı Borçlanm (1) YURT DIŞINA GÖTÜRÜLEN TÜRK İŞÇİLERİ (1) Yurt Dışında İnşaat (1) yurtdışı borçlanması (1) Yurtdışı borçlanmasında emekli aylığı (1) YURTDIŞINDA (1) YURTDIŞINDAN OLAN ALACAKLAR (1) Zayi Olan Mallar (1) Zorunlu Deprem Sigortası (1) Zorunlu Sağlık (2)