Tahsil edilemeyen KDV için şüpheli alacak karşılığı ayrılabilir mi?

Soru: Tahsil edilemeyen KDV için şüpheli alacak karşılığı ayrılabilir mi?

Cevap: Sıkça yaşanan olaylardan bir tanesi de, kredili mal veya hizmet satışları üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin tahsilinin şüpheli hale geldiği durumda karşılık ayrılıp ayrılamayacağı hususudur.
Vergi Usul Kanunu’nun 323. maddesinde bir alacağın şüpheli alacak olarak değerlendirilmesinde aranılan şartlar gösterilmiştir.


Katma değer vergisi, ekonomik faaliyetlerin doğal bir sonucu olarak ortaya çıkan ve işletmenin alışları sırasında ödediği, işletme alacaklarının bir unsurunu teşkil eden ve doğrudan doğruya mal (veya hizmet) tesliminden (veya ifasından) kaynaklanan bir alacaktır.

Bu nedenle, katma değer vergisinden kaynaklanan alacak için şüpheli alacak karşılığı ayrılabilmesi; yukarıdaki madde hükmünde yer alan şartların mevcut olması, alacağın ilgili dönemin kayıtlarına girmesi ve katma değer vergisi beyannamelerinde beyan edilmesi halinde mümkün olacaktır.”

Burada tahsil edilemeyen KDV’nin şüpheli alacak olarak kabulü ve karşılık ayrılarak gider yazılmasına olanak sağlanması, mükellefler açısından olumlu bir gelişme olmakla birlikte, tahsil edilemeyen KDV için kesin bir çözüm değildir. Satış sırasında hesaplanan KDV’nin tahsil edilememesi ile mal ve hizmet satışlarına ait bedelin tahsil edilememesi olayı, birbirinden tamamen farklıdır. Çünkü mal ve hizmet satışlarında gelir (hasılat) olarak kayıtlara intikal ettirilen satış bedelinin tahsilinin şüpheli hale geldiği durumda karşılık ayrılarak gider yazılması mümkün bulunmaktadır. Oysa vadeli mal satışlarında hesaplanan KDV, tahsil edilip edilmediğine bakılmaksızın mükellef tarafından beyan edilerek ödenmektedir. Bu şekilde ödenen, ancak daha sonra tahsili şüpheli hale gelen KDV için karşılık ayrılarak gider yazılması, olaya kısmen çözüm getirmektedir.


Tahsili şüpheli KDV’nin, hesaplanan KDV’den doğrudan indirilmesi ile karşılık ayrılarak GVK ve KVK matrahlarının tespitinde gider olarak dikkate alınması arasında fark vardır. Kişisel görüşümüz, tahsili şüpheli hale gelen KDV’nin daha önce beyan edildiği hususu dikkate alınarak, KDV’nin şüpheli hale geldiği ay beyannamesinde mal ve hizmet satışları üzerinden hesaplanan KDV’den indirilmesi gerektiği doğrultusundadır. Kuşkusuz bunun için de, yasal düzenleme gerekmektedir.

Koray ATEŞ
SMMM-E. Öğretim Görevlisi
Akdeniz Denetim YMM Ltd.Şti.
Fax:0224 224 53 54
korayates@muhasebetr.com  
www.muhasebetr.com/


twitter.com/vergivekanunla 
http://vergikanunhaberleri.blogspot.com/