04.11.1981 Tarih ve 2547 sayılı Yüksek Öğrenim Kanunu’nun 56’ncı maddesinin b bendinde “Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından üniversitelere ve yüksek teknoloji enstitülerine makbuz karşılığında yapılacak nakdî bağışlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları hükümlerine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden ve kurum kazancından indirilir.” hükmüne yer verilmiştir.
Söz konusu kanun maddesinin incelenmesinden de anlaşılacağı üzere “sadece” üniversitelere ve ileri teknoloji enstitülerine makbuz karşılığı yapılacak nakdi bağış ve yardımlar indirim konusu yapılabilecektir. 2547 sayılı Kanun’un 56’ncı maddesinin b bendi 9 Nisan 1991 tarih ve 20840 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 3708 sayılı kanunla değişikliğe uğramıştır. Yukarıda yer verilen kanun maddesi değişiklikten sonraki düzenlemedir. Bu değişiklikten önce söz konusu kanun maddesi aşağıdaki gibi idi.
“Gelir veya Kurumlar Vergisi mükellefleri tarafından yüksek öğretim kurumlarına makbuz karşılığı yapılacak nakdi bağışlar Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunları hükümlerine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden ve kurum kazancından indirilir.”
Dikkat edileceği üzere daha önceki düzenlemede yüksek öğretim kurumlarının tamamına yapılan bağış ve yardımlar indirim konusu yapılırken yapılan yeni düzenleme ile sadece üniversite ve ileri teknoloji enstitülerine yapılan bağış ve yardımların indirimine olanak sağlamıştır.
Bunun yanısıra yapılan bağışın nakit olması gerekmekte olup, bağış ve yardımın tutarı beyan edilen geliri veya kurum kazancını aşamaz. Ayrıca Yüksek Öğretim Kanunu’nun ek 7’inci maddesinde vakıflarca kurulacak yüksek öğretim kurumlarının 56’ncı maddede yer alan mali kolaylıklardan, muafiyetlerden ve istisnalardan aynen istifade edecekleri hükmü yer almaktadır. Buna göre Vakıf Üniversitelerine yapılan bağışlarda diğer koşullara uyulması halinde beyan edilen gelirden indirilecektir.
Konuya ilişkin Maliye Bakanlığı’nın 25.06.2007 tarihli özelgesi aşağıdaki gibidir.
‘Yazınızın incelenmesinden vakfınız tarafından kurulacak vakıf üniversitesine yapılacak mali yardımların tamamının Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi matrahından indirilmesi konusunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinin (4) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin 1/(c) bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere, köylere ve kamu yararına çalışan dernekler ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek gelirin (o yıla ait kurum kazancının) %5’ini (gelir vergisi mükellefleri için kalkınmada öncelikli yörelerde %10’unu aşmamak üzere, makbuz karşılığı yapılan bağış ve yadımların gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde mükelleflerce beyannamede bildirilecek gelirlerden indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliği 10.3.2.2.1 bölümünde okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın kurum kazancından indirilebilmesi, bu bağış ve yardımların genel bütçeli idarelere, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere yapılması halinde mümkün olacağı belirtilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinde, bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Takdir Komisyonunca tespit edilecek değerinin indirime esas alınacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 56/(b) maddesinde ise, " Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından üniversitelere ve yüksek teknoloji enstitülerine makbuz karşılığında yapılacak nakdî bağışlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları hükümlerine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden ve kurum kazancından indirilir."hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, 09.12.1974 tarih ve 7/9267 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi muafiyeti tanınan vakfınıza üniversite inşası kapsamında yapılan nakdi ve ayni bağışlar, bağışın yapıldığı yıla ait gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesaplanması sırasında gerçek kişi gelirlerinin veya kurum kazancının %5’i ile sınırlı olmak üzere indirim konusu yapılabilir.’
(Maliye Bakanlığı’nın 25.06.2007 Tarih ve B.07.1.GİB.0.03.51/5109 sayılı Özlegesi)
Donations made in cash to the universities
Pursuant to Article 56/b of the Higher Education Law Numbered 2547, dated 04.11.1981, “Donations made in cash to the universities and to the higher technology institutes against receipt by the income tax or corporation tax liables, shall be deducted from the profits and corporate earnings that are declared through annual tax returns pursuant to the Income Tax Code and the Corporation Tax Code.”
As could be noted from the review of the concerned article, “only” the donations made against receipt to the universities and higher technology institutes shall be deductible. Article 56/b of Law numbered 2547 has been amended through Law No. 3708 promulgated in the Official Gazette dated April 9, 1991, numbered 20840. The provision provided above, represents the regulation that was introduced subsequent to the amendment. The provision prior to the amendment was as follows:
“Donations made in cash by the Income Tax or the Corporation Tax liables against receipt to the higher education institutes, are deducted from the profits and the corporate earnings that are declared through annual tax returns pursuant to the Income Tax Code and the Corporation Tax Code.”
As could be noted, while in the previous regulation it was stated that the donations made in cash to all institutes of higher institution were treated as deductible expenses, according to the new regulation, only the grants and donations that are made to the universities and the higher technology institutes were allowed for deduction.
Furthermore, the donation should be made in cash and the amount of the grant or the donation shall not exceed the profit or the corporate earning that has been declared. Moreover, in additional article 7of the Higher Education Law, it is stated that the institutes of higher education shall be entitled to benefit from all the fiscal benefits exemptions and exclusions that are listed in Article 56. accordingly, provided that the other conditions are fulfilled, the donations provided to the universities owned by foundations shall be deductible from the earnings and profits that are declared.
The Ruling issued by the Ministry of Finance concerning this subject matter dated 25.06.2007, reads as follows:
“Our understanding from your letter is that, you request the opinion of our Ministry, regarding whether or not all of the financial aids provided to the universities owned by foundations can be deducted from the Corporation Tax and the Income Tax base.
In Article 89/4 of the Income Tax Code, and in Article 10, paragraph 1/(c), a portion not exceeding 5% of the declared income (that year’s corporate earnings) (for Income Tax liables, 10% earnings in regions of priority in development) of the donations and aid given against a receipt to offices included in the General Budget, to Annex Budget administrations, to special regional administrations and municipalities, to villages, and to associations beneficial to public interests, and to foundations that are granted tax exemption by the Council of Ministers, shall be deductible from the income that is declared in the tax returns that are filed by taxpayers in the calculation of the income tax and the corporation tax base.
In Section 10.3.2.2.1 of the Corporation Tax Communiqué Series No. 1, it is stated that the grants and donations (expenditures) incurred for purposes of construction of schools, health facilities, student dormitories, nurseries, orphanages, boarding houses for elderly people, cure and rehabilitation centers, and for the continuation of their activities, are allowed for deduction from the corporate earnings without becoming subject to any limitation, on condition that such grants and donations are made to the offices included in the General Budget, to Annex Budget administrations, to special regional administrations and municipalities, and to villages.
In Article 89 of the Income Tax Code, it is stated that In the event that donations or assistance is not made in the form of cash, the properties or rights donated or made the subject of assistance shall be taken at their recorded value, or if this is lacking then at a value to be determined by an Appraisal Commission within the framework of the provisions of the Tax Procedures Code.
Moreover, in Article 56/(b) of the Higher Education Law Numbered 2547, it is also stated that the “Donations made in cash to the universities and to the higher technology institutes against receipt by the income tax or corporation tax liables, shall be deducted from the profits and corporate earnings that are declared through annual tax returns pursuant to the Income Tax Code and the Corporation Tax Code.”
Accordingly; the donations made in cash and in kind to your university, which is granted tax exemption pursuant to the Council of Ministers Resolution dated 09.12.1974, and numbered 7/9267, within the framework of the construction of the university building shall be allowed for deduction during the calculation of the corporation tax and income tax base, provided that the donation total does not exceed 5% of the income derived the real persons or the corporate earnings.
(Ruling issued by the Ministry Finance Dated 25.06.2007 and Numbered B.07.1.GİB.0.60/6003-167-56148)
kaynak: www.muhasebevergi.com/
