HER GÜN BİR ÖZELGE : KONU : Toplu yemek üretim ve sunumu hizmetinin tevkifata tabi olup olmadığı

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi

Grup Müdürlüğü)

TARİH : 07.02.2006

SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.9./769

KONU : Toplu yemek üretim ve sunumu hizmetinin tevkifata tabi olup olmadığı

......................

İlgide kayıtlı dilekçenizde firmanız tarafından müşterilerinizin işyerlerinde yemekte kullanılan malzemeler şirketiniz tarafından veya müşteri tarafından temin edilmek suretiyle gerçekleştirilen toplu yemek üretim ve sunumu hizmetinin 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliği kapsamında tevkifata tabi olup olmadığı konusunda tarafımızdan görüş talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesi ile gerekligörülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

Bu yetkiye istinaden 28/02/2004 tarihli ve 25387 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile tevkifat yapacak olan kuruluşlar ve tevkifat uygulanacak işlemler açıklanmıştır.

Diğer taraftan, 03.07.2005 tarih, 25864 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin 5.2. bölümü ile 01.08.2005 tarihinden geçerli olmak üzere tevkifat oranı yemek servisi, bahçe ve çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde 1/2, temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer hizmetler de ise 1/3 olarak belirlenmiştir.

 

Konuyla ilgili olarak 18/11/2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin “İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması” başlıklı 5.1. bölümünde;

“Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş veya organizasyonlardan satın almaktadırlar.

Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin % 90’ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür.

91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat uygulaması gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde işgücü hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata tabi olmayacaktır.denilmektedir. 

Konuyla ilgili olarak yayımlanan 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin 2.2. bölümünde: Sözü edilen düzenlemenin eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsadığı; bunun dışındaki hizmet ifalarının tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyeceği açıklanmıştır.

 Diğer taraftan; ...................... A.Ş. ve ...................... T.A.Ş. ile firmanız arasında imzalanan sözleşme örneklerinin incelenmesinden yemek servis hizmetinin tarafınızca ve firmanız elemanları vasıtasıyla verileceği; ayrıca sunulan hizmetin ifası sırasında doğacak her türlü zarardan firmanızın sorumlu tutulacağı anlaşılmaktadır. 

Buna göre; firmanız tarafından verilen yemek hizmeti işgücü hizmeti olarak değerlendirilmeyeceğinden 96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri kapsamında tevkifata tabi olmayacaktır.

Öte yandan, yemek hizmetinin 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin A/2 bölümünde belirtilen kurum ve kuruluşlara verilmesi halinde adı geçen kurum veya kuruluşlarca söz konusu hizmet bedellerine tevkifat uygulanacağı

tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.