Tarih : 13.08.2009Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01.GV-09-151/2904
Konu : İşini terk eden gelir vergisi mükellefine
verilen hizmet karşılığı düzenlenen
serbest meslek makbuzunda gelir vergisi
stopajı hesaplanıp hesaplanmayacağı
Sayın SMMM …………………….
Başkanlığımıza verilen 04.08.2009 tarihli dilekçenin incelenmesinden; Şubat- Temmuz 2008 dönemleri arasında gelir vergisi mükellefiyeti bulunan ve daha sonra işini terk eden müşterinizin, söz konusu dönemlere ilişkin beyannamelerini elektronik ortamda vermek istediğinizden bahisle, bu hizmete ilişkin olarak düzenleyeceğiniz serbest meslek makbuzunda gelir vergisi stopajı hesaplanıp hesaplanmayacağı konusunda bilgi talebinde bulunulduğu anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinin birinci fıkrasında; “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.”, 67 nci maddesinin birinci fıkrasında da; “Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyle yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.” hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise, “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmüne yer verilmiş olup, maddenin 2 numaralı bendinde yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
Bu kapsamdaki teslim ve hizmetlerin yalnızca 94’ncü madde de sayılan kişi ve kurumlara yapılması halinde, ödemeyi yapanlarca gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Maddede belirtilmeyen kişi ve kurumların ise vergi kesintisi yapma sorumlulukları bulunmamaktadır.
Buna göre; işini terk eden ve şu anda herhangi bir vergi mükellefiyeti bulunmayan müşterinizin, Gelir Vergisi Kanununun 94’ncü maddesinde tevkifat yapmakla zorunda olan kişiler arasında bulunmaması nedeniyle, vereceğiniz hizmete karşılık vergi mükellefi olmayan müşterinizden yapacağınız tahsilatlar için düzenleyeceğiniz serbest meslek makbuzu üzerinde stopaj gelir vergisi hesaplanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgilerinizi rica ederim.
