T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Tarih : 24.09.2009
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01.KV-09-41/3454
Konu : Kat karşılığı yapılan ve aktife kaydedilen gayrimenkullerin satılması halinde istisna hükümlerinden yararlanılıp yararlanılamayacağı
……….. A.Ş.
Başkanlığımıza verilen 10.09.2009 tarihli dilekçenin incelenmesinden; … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi numarasında kayıtlı olup inşaat taahhüt ve ticaret işiyle iştigal eden Şirketinizce yapılan kat karşılığı inşaat işinden edinilen bağımsız bölümlerden dört adedinin yatırım amaçlı olarak “252-Binalar” hesabına kaydedilerek aktife alındığı, aktife alınan söz konusu bağımsız bölümlerden birinin 2001 yılında satıldığı, iki adet bağımsız bölümün ise genel ekonomik koşullar göz önüne alınarak şirket faaliyetlerinin idame ettirilebilmesi amacıyla kiraya verildiği belirtilerek, kirada bulunan iki adet bağımsız bölümün satılması halinde;
-5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesinde yer alan istisna hükümlerinden,
-3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde yer alan istisna hükümlerinden,
Yararlanıp yararlanamayacağı konusunda bilgi talebinde bulunulduğu anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin (1) inci fıkrasının (e) bendinde; "Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75 lik kısmı"nın kurumlar vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmış olup, anılan bendin son paragrafında "Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır." hükmüne yer verilmiştir.
Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası hakkında ayrıntılı açıklamalar 03.04.2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (5.6) bölümünde yapılmış bulunmaktadır.
Söz konusu Tebliğin "Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması" başlıklı (5.6.2.3.4.) bölümünde; "Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.
İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün değildir.
Satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu değiştirmeyecektir. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da geçerlidir. Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; taşınmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da başka surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı ise istisnaya konu edilmeyecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisinin konusunu oluşturmaktadır.
Aynı Kanunun “Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar” başlıklı 17 nci maddesinin 4 numaralı fıkrasının ® bendinde, “(5615 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen bent. Yürürlük: 04.04.2007) Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile (5793 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 06.08.2008) taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık (5793 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 06.08.2008) taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri.
İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları (5793 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 06.08.2008) taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır.
İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.” hükmü yer almaktadır.
Buna göre, faaliyet konusu inşaat taahhüt ve ticareti olan Şirketinizce, yatırım amaçlı olarak aktife kaydedilerek kiraya verilen bağımsız bölümlerin satılması halinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (e) bendinde yer alan kurumlar vergisi istisnası ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17 maddesinin 4 üncü fıkrasının ® bendinde belirtilen katma değer vergisi istisnasından yararlanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgilerinizi rica ederim.