1. Vade FarklarıKDV Kanununun 24/c maddesine göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler KDV matrahına dahildir. Buna göre, teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları matraha dahil edilecek ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirilecektir.
.
Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği döneme ilişkin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir.
.
2. Kur Farkları
Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
.
Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır.
.
Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
.
3. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi
KDV Kanununun 35 inci maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerekmektedir. (105 Seri Nolu KDV Genel Tebliğ )
VAT Applications on credit charges, foreign exchange differences and transactions that cause a change in the tax base
1. Credit Charges
According to Article 24/c of the Value Added tax Code, various income items such as credit charges, price differentials, interest, and premiums, as well as services and any and all benefits, services, and assets secured under similar names, shall be included in the tax base. Accordingly; the credit charges that are disclosed separately on the invoices covering the deliveries and services shall be included in the tax base, and shall become subject to tax at the rate .of VAT applicable on the concerned transaction.
Meanwhile; in credit charges, since the new credit charges that accrue on account of the failure in the timely payment of VAT are a component of the base relating to the deliveries and services that form the subject matter of credit sales, such credit charges should be billed separately, a VAT should be assessed at the rate applicable on the date at which the concerned goods and services have been delivered, and this VAT should be declared on the tax return filed for the period on which the invoice for the credit charge has been drawn up.
- Foreign Exchange Differences
In transactions where the cost has been quoted in foreign currency, or indexed to foreign currency, in cases when the cost is paid subsequent to the occurrence of the event giving rise to tax, the foreign exchange gains accrued in favor of the supplier is basically in the nature of credit charge, and should therefore be taxed as a component of the tax base.
Accordingly, the suppliers shall be required to draw up an invoice in favor of the foreign exchange gains accrued in his favor, and shall assess VAT over foreign exchange gain total through the application of the rate that is applicable on these transactions as of the date on which the concerned goods or services have been rendered.
In the event that a foreign exchange gain occurs in favor of the buyer as of the date of collection of the charge, an invoice should be drawn up by the buyer to the supplier covering the amount of the f/x gain that has accrued, and a VAT should be drawn up over this total at a rate that is applicable as of the date on which the goods or the services have been delivered.
- The Return of the Goods, the Non-Realization of the Transaction, or the Cancellation of the Transaction
In Article 35 of the Value Added Tax Code, the following provision is stated: “In case of the return of goods, of non-realization of transactions, of cancellation of transactions, or where a change takes place in the tax base for other reasons, the taxpayer performing the transactions subject to taxation shall correct the tax for which he is debited, while the taxpayer to whom the transactions are directed shall correct the tax which he has the right to deduct, according to the nature of the change and during the period in which the change occurred. However it is a requirement that the goods being returned have actually entered the operation, and that this entry has been declared in the books.”
According to this provision, in the event that the applicable rate of VAT on the transaction as of the date of its performance changes at the date on which the change has occurred on the tax base, the revision transaction should be applied by taking as basis the rate of VAT that is applicable on the transaction as of the date on which the initial delivery of goods and services had taken place. (VAT General Communiqué Series No. 105).
HASAN YALÇIN
YMM
http://www.muhasebevergi.com/content.aspx?id=464
