FACEBOOK TAKİP ETMEK İÇİN BEĞEN

17 Nisan 2012 Salı

Tevsi Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ve Karşılaşılan Sorunlar

Tevsi Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ve Karşılaşılan Sorunlar

GİRİŞ

Türkiye’nin kalkınmasını gerçekleştirmek, istihdamını arttırmak ve bölgesel gelişmiş farklılıkların gidermeye yönelik yürürlüğe konulan “İndirimli Kurumlar Vergisi” uygulamasında özellikle tevsi yatırımlar sonucu elde edilen kazanca uygulanacak indirimli kurumlar vergisinde bazı sorunlu ve tereddüt oluşturan konular bulunmaktadır.

Türkiye’nin son üç yılın üretim yöntemine dayanılarak hesaplanan reel büyüme rakamlarına bir göz atacak olursak, 2009 için % -4,9 olan büyüme oranı, 2010 yılında % 8,9’a ulaşarak, ülkemiz Avrupa ülkeleri arasında birinci, dünya ölçeğinde ise beşinci sıradaki ülke oldu. Bugüne kadar kesinleşen hesaplamalara göre 2011 yılının ilk üç çeyreğinde ise bir önceki yılın aynı dönemlerine göre sabit fiyatlarla gayri safi milli hasıla % 9,6’lık artışla, yine dünya ölçeğinde ilk sıralarda yerini aldı.

Bu kadar çarpıcı büyüme rakamları önemli olmakla beraber, yine de kalkınmayı göstermekten ve ulusların gelişmişlik düzeylerini yansıtmaktan uzak rakamlar olmaktadır. Büyüme rakamları, ülkelerde yer alan gelir dağılımı adaletsizlikleri, bölgeler arası gelişmişlik farklarını ve o ülkenin top yekun kalkınmışlık düzeyini yansıtmamaktadır. Ayrıca, Avrupa liderliğini ve dünyada ilk sıralarda olmamamızı sağlayan bu söz konusu büyüme rakamları aynı ölçüde istihdamı gösteren oranlara olumlu şekilde yansımadığını da görmekteyiz.

Bu nedenle; Türkiye’de istihdamı arttırmayı, gelir dağılımdaki ve bölgesel gelişmişlik düzeylerindeki dengesizlikleri gidermeyi hedefleyen, uzun süredir mevzuatımızda değişik şekillerde yürürlükte bulunan ve yatırımları teşvik eden çeşitli düzenlemeler bulunmaktadır. Daha çok vergisel teşvik olarak karşımıza çıkan bu düzenlemeler, uzun süre “Yatırım İndirimi” müessesesi olarak, Gelir Vergisi Kanunumuzda yer alırken bir çok defalar değişikliğe uğramıştır. Söz konusu teşvik uygulamasında genel olarak Yatırım Teşvik Belgesine bağlanmış olarak gerçekleştirilen yatırımlara ödenen bedeller kurum ve gelir vergisi matrahlarından beyanname üzerinden indirilirken, düşük oranda stopaj yöntemi ile vergilendirilmekteydi. Kazancın olmaması durumunda ise endeksleme yöntemi ile sonraki dönem kazançlarından indirim imkanı sağlayan uygulamalar bulunmaktaydı. Vergi mevzuatımızda yer alan bu şekilde işleyen en son yatırım indirimi uygulaması kaldırılmıştır. Fakat, önceden alınmış yatırım teşvik belgelerine istinaden başlanılmış yatırım indirimi uygulaması devam etmektedir

Yatırım indirimi uygulamasına son verilmesi, hükümetlerin istihdam arttırma ve bölgesel gelişmişlik farklılıklarının giderilmesi ihtiyacının daha da artmasına neden olmuştur. Bu nedenle, yatırım indirimi uygulamasına benzer yeni ve etkin teşvik sisteminin gereksiniminin devam etmesine yol açmıştır. Bu alandaki boşluk 28.02.2009 tarihinden

itibaren yürürlüğe giren “İndirimli Kurumlar Vergisi” müessesesi ile doldurulmaya çalışılmıştır. Aynı zamanda Hazine Müsteşarlığı’nca çıkarılan coğrafi anlayıştan uzaklaşan ve gelişmişlik ölçülerini dikkate alan yeni bir teşvik sistemi oluşturulmuştur. Ekonomi Bakanlığı tarafından hazırlanan, yürürlükte olan bu teşvik sistemini tamamen revize eden yeni Teşvik Yasası onaylanmak ve Meclise sunulmak üzere Başbakanlıkta beklemektedir.

Bu yazımızın konusu genel çerçevede “İndirimli Kurumlar Vergisi” olmakla beraber özelde; tevsi yatırımlarında indirimli kurumlar vergisi uygulaması, tevsi yatırımına benzer diğer yatırım cinslerinde indirimli kurumlar vergisinin uygulamasın nasıl Gerçekleştirileceği, bilançoda kayıtlı olan sabit kıymetlerin reel değerlerinin çok altında

olması durumu ile sabit kıymet toplam tutarının belirlenmesinde yeniden değerleme uygulaması ve yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başladığı dönem kazançların yapılan tevsi yatırımlarla ilgisi olamaması durumunda indirimli kurumlar vergisi uygulamasının ne şekilde gerçekleştirilmesi gerektiği ile ilgili sorunlar ele alınarak çözüm önerileri sunulacaktır.

1. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

Vergi Mevzuatımıza 28.02.2009 tarihinden itibaren giren “İndirimli Kurumlar Vergisi” uygulamasından genel olarak gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilmektedir. Yararlanabilmede ön koşul, yatırımı gerçekleştiren mükelleflerin söz konusu yatırımları için “Yatırım Teşvik Belgesi” alma zorunluluğudur. Usulüne uygun olarak yatırım teşvik belgesine bağlanmamış yatırımları olan mükelleflerin indirimli kurumlar vergisi teşvikinden yararlanma imkânları bulunmamaktadır. Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde ve Hazine Müsteşarlığı tarafından çıkarılan 2009/1 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğde bazı sektörlerde faaliyet gösteren mükellef ile bazı yatırımların özellikle bu uygulamadan yararlanamayacağı belirtilmiştir.

Bunlar;

Finans ve Sigortacılık sektöründe faaliyette bulunan kurumlar,
İş ortaklıkları,
Taahhüt işleri yapan kurumlar,
4283 sayılı Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi
Satışının Düzenlenmesi Hakkındaki Kanun kapsamında yatırım yapan kuruluşlar,
3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yapİşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında yatırım yapan kurumlar ve
Rodövans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlardır.
Kanunda teşvik edilen ve yukarıda sıralanan kurum ve yatırımların dışında kalan kurumların gerçekleştirdiği atırımların belirlenen belli bir oranı Devletçe desteklenecektir. Bu orana “Yatırım Katkı Oranı” denilmektedir. Kısmen veya tamamen tamamlanan yatırımların işletilmeye başlanması nedeniyle elde edilecek kazançlara 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen yatırım katkı oranı (söz konusu oranlar 05.04.2011 tarih ve 2011/1597 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişikliğe uğramıştır) kullanılarak hesaplanan tutara ulaşıncaya değin, yine aynı Bakanlar Kurulu Kararında belirtilen indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacaktır.; Bakanlar Kurulu Kararı ile yatırım katkı oranı ve indirimli kurumlar vergisi oranı, istatistiki bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir ve sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyleri dikkate alınarak, hangi illerde ve hangi yatırımlarda ne düzeyde olacağı belirlenmiştir.

Örnek olarak söz konusu Bakanlar Kurulu Kararında Giresun ili IV. Bölgede yer almaktadır ve Giresun’da 2011 yılı içerisinde gerçekleştirilen bir yatırımına uygulanacak yatırım katkı oranı % 55 ve indirimli kurumlar vergisi de % 90 olarak belirlenmiştir. Bu durumda Giresun’da 1.000.000 TL tutarında bir yatırım gerçekleştiren bir yatırımcı, bu yatırımın kısmen veya tamamen işletmesi sonucu 100.000 TL kazanç elde ettiğini varsayalım. Yatırıma katkı oranı % 55 olduğundan (1.000.000 x % 55=) 550.000 TL yatırım katkı tutarı bulunmaktadır. Yani Devlet yapılan bu yatırımın 550.000 TL’ sını sağlayacağı vergisel indirimlerle karşılayacaktır. Giresun ilinde vergi indirimi % 90 olduğundan, uygulanacak kurumlar vergisi oranından (% 20 x% 90=)18 puan indirim gerçekleştirilecektir.

Sonuç olarak mükellefin bu yeni yatırım sonucu elde ettiği 100.000 TL kazancına uygulanacak kurumlar vergisi oranı (% 20 - % 18=) % 2 olacaktır. Yatırım katkı oranının büyüklüğü, Devletin yapılacak yatırımlara ne ölçüde katkı yapacağını gösterirken, indirim oranının büyüklüğü ise ne kadar sürede bu katkıyı sağlayacağını göstermektedir. IV. Bölge Türkiye’nin sosyo-ekonomik olarak az gelişmiş illerinden oluşmaktadır. Bu nedenle oranlar yüksek tutularak hem yatırımlara daha fazla katkıda bulunmak hem de bu katkıyı daha kısa sürede gerçekleştirmek amaçlanmıştır.

2. TEVSİ YATIRIMLARDA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI

2.1. Genel Olarak Tevsi Yatırım Uygulaması

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin (4). fıkrası tevsi yatırımlarında da indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceğini hüküm altına almıştır. Hazine Müsteşarlığı’nca yayımlanan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına ilişkin 2009/1 sayılı Tebliğ’de tevsi;

“mevcut bir yatırıma ilave üretim hattı veya makine ve teçhizat ilave yapılması suretiyle üretim miktarının artırılması veya yeni bir yatırım hüviyeti taşımayan, mevcut üretim hattında yer alan makine ve teçhizatların bir bölümünün kapasite açısından ve işlevsel olarak üretim akışındaki diğer makine ve teçhizatlarla uyum içinde olmadığı durumlarda makine ve teçhizatların değiştirilmesi veya yenilerinin ilave edilmesi ve genişleme yapıldıktan sonra mevcut tesis ile alt yapı müşterekliği oluşturarak bir bütün teşkil eden, aynı işletmede aynı mal ve hizmetin kapasitesini en fazla %100’e kadar artırmaya yönelik yatırımlardır” şeklinde tanımlanmıştır.1

Kanun hükmüne göre tevsi yatırımlar dolayısıyla elde edilen kazancın ayırt edilebilmesi ve defterlerde ayrıca izlenebilmesinin olanaklı olduğu durumlarda, bu kazançlar da komple yatırımlarda olduğu gibi indirimli kurumlar vergisi uygulamasından ararlandırılabilecektir. Tevsi yatırımlar dolayısıyla elde edilen kazanç toplam kazanç içersinden ayırt edilemiyorsa, o takdirde kanun koyucu farklı bir yöntem önermektedir. Kanuna göre; yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dâhil) oranlanması suretiyle belirleneceği belirtilmiştir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınacaktır. Burada dikkat edilmesi gereken konu, mükellefin hangi yöntemi kullanacağına dair bir seçimlik hakkının bulunmamasıdır. Tevsi yatırıma ilişkin kazancın ayırt edilememesi durumunda ancak oranlama yöntemi uygulanabilecektir. Mükellefin bu durumu gerektiğinde idari makamlara tüm açıklığıyla ortaya koyuyor olması gerekmektedir.

Yukarıda yer alan Giresun ilinde gerçekleştirilen 1.000.000 TL yatırımın bir tevsi yatırım olduğunu varsayalım. Mükellef kurumun bilançosunda yeniden değerlenmiş sabit yatırımları toplamı 5.000.000 TL’dir. Yukarıda yine hesaplandığı üzere yatırım katkı tutarı 550.000 TL ve indirimli kurumlar vergisi oranı ise % 2 olacaktır. Burada önemli konu mükellefin 100.000 TL varsayılan kazancının ne kadarına indirimli kurumlar vergisi uygulanacağıdır. Kazancın ne kadarının tevsi yatırımlardan kaynaklandığının tespiti genel olarak pratikte mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle daha çok uygulanan yöntem tevsi yatırım tutarının toplam sabit kıymetler tutarına oranlanması yöntemidir. Bu oranın sonucu (1.000.000 / 5.000.000=) 0.20 olacaktır. Bu durumda mükellef 100.000 TL tutarındaki kazancının % 20’si olan 20.000 TL’ye % 2 olarak hesaplanan indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır. Bu uygulamaya da, diğer dönemlerde elde edeceği kazanca aynı yöntemi uygulayarak, 550.000 TL olarak hesaplanan yatırım katkı tutarına ulaşıncaya kadar devam edecektir.

2.2. Modernizasyon, Ürün Çeşitlendirmesi ve Entegrasyon Yatırımları İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanabilir mi?

Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin 2009/1 sayılı Tebliğ ekinde komple yeni yatırım, tevsi, modernizasyon, ürün çeşitlendirmesi ve entegrasyon olarak yatırım cinsleri belirlenmiştir. Söz konusu tebliğe göre;

“Modernizasyon: Mevcut tesislerin üretim hatlarında, gelişen teknoloji sonucunda teknik ve/veya ekonomik ömrünü tamamlamış makine ve teçhizatlara teknolojiye uygun parçaların eklenmesi veya mevcut bir aksamın gelişmiş bir modeli ile veya makine teçhizatın yenileri ile değiştirilmesini, tesiste eksik kalmış yatırım harcamalarının tamamlanmasını, nihai ürünün doğrudan kalitesinin yükseltilmesini veya modelinin değiştirilmesini içeren yatırım,

Ürün Çeşitlendirmesi: Mevcut tesis ile altyapı müşterekliği olan, aynı işletmede mevcut makine ve teçhizata yapılacak ilave yatırımla farklı bir nihai ürün elde edilmesine yönelik yatırım,

Entegrasyon: Mal ve hizmet üreten tesislerin mevcut üretim hatlarında elde edilen nihai ürüne bütünleyici nitelikte ara malı verecek ve/veya üretilmekte olan nihai ürünü ara malı olarak kullanabilecek şekilde, mevcut tesise ileri ve/veya geriye doğru entegre olan, yatırımın konusu ve projenin özelliği dikkate alınarak kaideten aynı il sınırları içinde veya aynı yerde ve aynı tesis bünyesinde olan yatırımlar olarak tanımlanmıştır.”2

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi, indirimli kurumlar vergisinden yalnızca komple yeni yatırımlar ile tevsi yatırımların yararlanabileceğini açık olarak hüküm altına almıştır. İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilmek için ilgili teşvik belgelerinde yatırım cinsinin komple yeni yatırım veya tevsi yatırım olarak belirtiliyor olması gerekmektedir. Fakat uygulamada ve vergi literatüründe Modernizasyon, Entegrasyon ve Ürün Çeşitlendirmesi yatırımlarının tanımlarından hareketle, söz konusu yatırımların üretimi arttırma, genişletme ve çeşitlendirme amacı taşıdığından, tevsi yatırımların amaçlarıyla örtüştüğünü ve indirimli kurumlar vergisinden de yararlanması gerektiği fikri paylaşılmaktadır.3 Burada dikkat edilmesi gereken bir diğer konu ise komple yeni yatırım ve tevsi yatırımlarının yanında entegrasyon, modernizasyon ve ürün çeşitlendirmesi yatırımı ayrımı 28.07.2009 tarihinde belirlenirken, Kurumlar Vergisi Kanunun ilgili 32/A maddesi 28.02.2009 tarihinde yani beş ay önce yürürlüğe girmesidir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nda tevsi yatırımları haricinde diğer yatırım cinslerinin yer almamasının nedeni, Kanun’un resmi gazetede yayınlandığı tarihte, söz konusu diğer yatırım cinslerinin teşvik mevzuatında tanımlanmamasından kaynaklandığı anlaşılmaktadır. Modernizasyon, entegrasyon ve ürün çeşitlendirmesi yatırımlarının da tevsi yatırımlarda olduğu üzere kanunun teşvik amaçlarına birebir hizmet ettiğinden, söz konusu yatırımların da indirimli kurumlar vergisinden yararlanabileceği kanaatindeyiz.

2.3. Tevsi Yatırım Tutarı Toplam Sabit Kıymet Tutarına Oranlaması Durumunda Bina, Arazi ve Arsalar Sabit Kıymet Toplamına Dahil Edilecek midir?

Kısmen veya tamamen işletilmeye başlanılan tevsi yatırımı dolayısıyla elde edilen kazancın ayrı olarak tespit edilme imkanının olmaması halinde, tevsi yatırım tutarı mükellefin aktifinde yer alan sabit kıymet tutarına oranlanır. Elde edilen değerin ilgili dönem kazancına uygulanması sonucu çıkan tutara indirimli kurumlar vergisi uygulanır.

Bu oranlama yöntemini kanun koyucu belirlerken, oranlamada kullanılan sabit kıymet toplamının içeriğinin ve tanımının ne olduğunu belirlememiştir. Vergi Mevzuatında sabit kıymet tanımı özel olarak düzenlenmemiştir. Bu durum mükellefler nezdinde uygulamada sabit kıymet tutarının ne alınması gerektiği konusunda tereddüte düşülmesine neden olmuştur. Özellikle sabit kıymet içerisinde oranı önemli ölçüde etkileyecek bina, arazi ve arsaların alınıp alınmaması gerektiği, kanun metninden hareketle tartışmalara neden olmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A madde hükmünde; sabit kıymetlerin amortismanları düşülmeden brüt ve yeniden değerlenmiş tutarlarının dikkate alınacağını belirtmiştir. Buradan hareketle de sabit kıymetlerden kast edilen tutarın, mükellefin aktifinde yer alan amortismana tabi iktisadi kıymetlerden oluşması gerektiği sonucuna varabiliriz. Keza vergi idaresi de benzer bir yaklaşım içerisinde, mükelleflerin bu konuyu içeren özelge taleplerine, sabit kıymetlerin Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesinde belirtilen amortisman mevzuuna giren iktisadi kıymetler olarak anlaşılması gerektiği şeklinde yanıt vermiştir.4 Bu durumda sabit kıymet tanımı içerisine bilanço aktifinde yer alan amortismana tabi tüm iktisadi kıymetler (yatırımı devam edenler dahil) amortismanları düşürülmeden önceki brüt değerleri ile dikkate alınacaktır. Arazi ve arsalar Vergi Usul Kanun’unda belirtilen bazı özel durumlar haricinde amortismana tabi olmadıkları için sabit kıymet tanımı içersinde değerlendirilemeyecek fakat idari ve fabrika binası gibi aktife kayıtlı iktisadi kıymet niteliğindeki tüm binalar sabit kıymet tutarında dikkate alınacaktır.

2.4. Tevsi Yatırımlarda Oranlama Yönteminde Sabit Kıymetler Her Dönem Yeniden Değerlemeye Tabi Tutulacak mıdır?

İndirimli kurumlar vergisinin düzenlendiği Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin 4. bendinde, “....işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır” şeklinde bir hüküm bulunmaktadır. Bilindiği üzere, Maliye Bakanlığı, her yılın Aralık ayında ilgili yıl kullanılacak yeniden değerleme oranını belirlemektedir. Aktifte kayıtlı amortismana tabi iktisadi kıymetler, tevsi yatırımlarda uygulanacak indirimli kurumlar vergisi uygulamasında, oranlama yöntemi uygulanırken aktife giriş tarihlerinden başlamak üzere, son döneme kadar her yıl ilan edilmiş yeniden değerleme oranı ile değerlenecek midir? Yoksa, şartların sağlandığı en son enflasyon düzeltmesi hükümlerin uygulandığı 2004 yılına ait yeniden değerlenmiş tutarlar mı kullanılacaktır?

Bu konu ile ilgili yasal düzenlemelerden hareketle net bir sonuca ulaşılamamaktadır. Fakat, kanun metninde yer alan cümlenin “...yeniden değerlenmiş tutarları dikkate alınır” şeklinde olması, aktifteki sabit kıymet toplamının yeniden değerlenerek indirimli oranın uygulanacağı döneme getirilmesini değil, zaten bilançoda tespit edilebilen yeniden değerlenmiş bir tutarın dikkate alınması gerektiği, net olmasa da anlaşılmaktadır. Uygulamada birçok mükellef konu ile ilgili tereddüde düşmüş ve özelge talep ederek, vergi idaresinin bu konudaki yaklaşımını sormuştur. Vergi idaresi taleplere karşılık verdiği özelgelerde; yeni bir yeniden değerlemenin yapılmaması gerektiğini belirterek, “...işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır” ifadesinden sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin anlaşılması gerektiğini belirtmiştir.5

2.5. Tevsi Yatırım Tutarının İlgili Sabit Kıymetin Defter Değerinden Yüksek Olması Durumunda İndirimli kurumlar Vergisi Uygulaması

Vergi idaresinin yeniden değerlemeye ilişkin  olarak verdiği özelgelerle şartları gerçekleşmiş en son enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş tutarları sabit kıymet tutarı olarak dikkate alacağına dair uygulamaya yön vermesi, tevsi yatırım tutarının, tevsi yatırım yapılan sabit kıymet tutarından yüksek olabilme durumlarıyla daha sık karşılaşma ihtimalini arttırmıştır. Aktifte kayıtlı değerlerin rayiç değerlerinden farklılık göstermesi, tevsi yatırımların da rayiç değerler üzerinden yapılması, bazı durumlarda, fiili olarak olmasa da defter değerler dikkate alındığında tevsi yatırım tutarının ilgili sabit kıymet tutarından yüksek olmasına neden olabilecektir. İndirimli kurumlar vergisinde oranlama yönteminin kullanılması durumunda, tevsi yatırım tutarının ilgili sabit kıymet tutarından yüksek olması, uygulamada tereddütlere yol açabilmektedir. Bu durum yalnızca defter değerinin düşük kalmasından ötürü yatırımcılarda nezdinde yaşanan bir yanılsamadan kaynaklanmadır. Bir fabrikanın ana unsuru olan bir montaj hattının fiili olarak değerli olmasına karşın defter değerinin düşük kalması, bu montaj hattına yapılan küçük bir tevsi yatırımının değer olarak daha yüksek kalmasına neden olabilmektedir.

Giresun ilinde gerçekleştirilen örneğimize dönecek olursak, örnekte sabit kıymetlerin toplam tutarının önemli kısmının montaj hattından oluştuğunu defter değerinin ise 5.000.000 TL değil de, 500.000 TL olduğunu varsayalım. Fakat, söz konusu montaj hattının bugün satılması halinde 5.000.000 TL cari değerinin olduğunu düşünelim Tevsi yatırım tutarının 1.000.000 TL olması, tevsi yatırım oranın (1.000.000 / 1000.000+500.000=) 0.67 çıkmasına neden olacaktır. Bu durumda % 2 indirimli kurumlar vergisi (100.000 x 0.67=) 67.000TL kazanca uygulanacaktır.

2.6. Tevsi Yatırım Oranı Uygulamasında Kazancın Faaliyet Dışı Gelirlerden Oluşması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi

Komple yeni yatırım sonucu elde edilen kazançlarda ve yasal defterler üzerinde ayrıca izlenebilen tevsi yatırım sonucu elde edilen kazançlarda, indirimli kurumlar vergisi oranının hangi kazanca uygulanacağına ilişkin herhangi bir problem bulunmamaktadır. Fakat kazancı ayrıca izlenemeyen tevsi yatırımlarında; tevsi yatırım oranı kullanılarak gerçekleştirilen indirimli kurumlar vergisi uygulamasında, ilgili yılın kazancının önemli bir kısmının normal faaliyetlerinden elde edilmemesi durumunda, mükelleflerin tereddüde düştüğü görülmektedir.

Konuyu var olan örneğimiz üzerinde revize ederek açıklamaya çalışacak olursak; Giresun ilinde tevsi yatırım elde eden mükellefin ilgili yılda elde ettiği 100.000 TL kazancının % 90’ından fazlasının taşınmaz satışından elde ettiğini varsayalım. Kalan kazancın yaklaşık % 10’luk tutarının da, tevsi yatırım sonucu elde edilmiş kısmının net olarak belirlenemediğini varsayalım. Yukarıdaki örnekte, hesaplanan tevsi yatırım oranı sonucu 20.000 TL kazanca % 2 oranındaki indirimli kurumlar vergisi uygulanması durumunda, indirimli kurumlar vergisinin aslında kesinlikle tevsi yatırımlarından kaynaklamayan bir kazanca da uygulanmasına neden olunacaktır. Bu konu ile ilgili yasal düzenlemelerde bir açıklık bulunmamakla birlikte faaliyet dışı gelirlerden oluşan kazanca, gerçekleştirilen yatırımlarla ilgili olmasa dahi, indirimli kurumlar vergisi uygulanmasının önünde herhangi bir engel de bulunmamaktadır. Vergi idaresinin bu konu ile ilgili mükelleflerin taleplerine karşılık vermiş oldukları özelgelerde yer alan görüşler de bu yönde bulunmaktadır. 6

Kanaatimizce, mükelleflerin faaliyet dışı veya faaliyet konuları içerisinde yer alsa dahi tevsi yatırımların ilgili olduğu faaliyetlerin haricindeki faaliyetlerinden veya olağandışı faaliyetlerinden elde ettikleri gelirlerine de indirimli kurumlar vergisi Uygulayabileceklerdir.

SONUÇ

Türkiye ekonomisin büyümesinin yanında sosyoekonomik seviyeyi, istihdamı arttırmayı bölgesel gelişmişlik farklılıkları ortadan kaldırmayı, genel olarak top yekun ülke kalkınmasını sağlamayı hedefleyen teşviklerimizden biri olan indirimli kurumlar vergisi, yatırım indirimi müessesesi yerine 28.02.2009 tarihinde vergi mevzuatımızda yerini almıştır. Genel olarak gerçekleştirilen yatırımların kısmen veya tamamen işletilmeye başlatılması sonucu söz konusu bu yatırımlardan elde edilen kazanca, coğrafi olmayan ve gelişmişlik seviyelerine göre belirlenen yatırım katkı tutarına ulaşıncaya kadar yine aynı kriterler baz alınarak belirlenen değişik oranlarda, indirimli kurumlar vergisi uygulanmaktadır.

Komple yeni yatırımın yanında tevsi yatırımlarda da indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilmektedir. Tevsi yatırımlar sonucu elde edilen kazancın diğer kazançlarından ayırt edilememesi durumunda, yasada belirtilen tevsi yatırım oranı belirlenmekte ve bu oran ilgili yıl toplam kazanca uygulanarak, indirimli oran uygulanacak kazanç tespit edilmektedir.

Tevsi yatırımlarda indirimli oran uygulamasında bazı sorunlarla karşılaşılabilmektedir. Bunlardan birincisi; entegrasyon, ürün çeşitlendirmesi ve modernizasyon yatırımlarında da aynı tevsi yatırımlarında olduğu gibi indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanıp yararlanılamayacağıdır.

Konu ile ilgili yasal düzenleme bulunmamasına karşın, söz konusu yatırımların da tevsi yatırıma benzer nitelik taşımaları nedeniyle teşvikten yararlanılabileceğini ama özelge alınmasının yerinde olacağını düşünmekteyiz.

İkincisi, özellikle arazi ve arsaların sabit kıymet toplamında dikkate alınıp alınmayacağı konusudur. Sabit kıymetten yalnızca amortismana tabi iktisadi kıymetler anlaşılacağında, amortismana tabi olmayan arazi ve arsaların sabit kıymet toplamına dâhil edilmemesi gerekmektedir. Bir diğer uygulamada tereddüde düşülen konu ise, sabit kıymetlere yeniden değerlemenin ne şekilde yapılması gerektiğidir. Konu ile ilgili verilen özelgelerde; şartların sağlandığı en son enflasyon düzeltmesi sonucu yeniden değerlenmiş tutarların dikkate alınması gerektiği belirtilmektedir. Bu nedenle, ayrıca bir değerleme yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

Tevsi yatırım oranının birden büyük çıkması durumunda, kazancın tamamının tevsi yatırımlardan kaynaklı olmadığının bilinmesine rağmen, yine de indirimli kurumlar vergisi kazancın tamamına uygulanacak mıdır? Konu ile ilgili bir düzenleme ve idari bir görüş bulunmamakta birlikte, kazancın tamamına indirimli oran uygulanmasının önünde yasal bir engel bulunmamaktadır.

Son olarak, tevsi yatırım gerçekleştirilen ve kısmen veya tamamen başlatılan dönemde kazancın büyük bir kısmının faaliyet dışı ve/veya olağandışı gelirlerden oluşması durumunda, indirimli kurumlar vergisi uygulamasına engel bir durumun olup olmadığıdır. Bu konu ile ilgili de yasal bir engel bulunmamakta, aksine idarenin vermiş olduğu özelgelerde indirimli oranın uygulanabileceği yönünde görüşleri bulunmaktadır. Ferrah Sefer KURDOĞLU/KPMG

KAYNAKÇA

28.02.2009 Tarih ve 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
14.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
05.04.2011 tarih ve 2011/1597 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
28.07.2009 tarih ve 2009/1 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulamasına İlişkin Tebliğ
Gökmen, Selahattin, Örneklerle Yeni Yatırım İndirimi, İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması, Vergi Sorunları Dergisi, Sayı: 259 Nisan 2010

http://www.ozdogrular.com/content/view/18915/

Blog Arşivi

BU HAFTA EN ÇOK OKUNANLAR

EN ÇOK OKUNANANLAR

Categories

.edevlet.com (1) ‘Gelir Testi’ (1) ‘intibak zammı’ (1) "EŞ DURUMU" (1) "muhasebe" (21) "Pratik Bilgiler "pratik bilgiler (1) (Stopaj (1) 01.01.2012 - 30.06.2012 Asgari Ücret (1) 01.07.2012 - 31.12.2012 Asgari Ücret (1) 12 Eylül mağdurları (2) 15 yıldan az memuriyet (1) 16 Yaşından Büyükler Asgari Ücret (1) 16 yaşını doldurmuş işçiler (1) 18 Yaş GSS (1) 18 Yaş Üstü (1) 2-B arazilerinin satış şartları (1) 2009 askerlik borçlanması hesaplama (1) 2011 enflasyon (1) 2011 kapanış işlemleri (6) 2011 Yılbaşı Milli Piyango (1) 2012 (105) 2012 açılış işlemleri (6) 2012 Amortisman Sınırı (1) 2012 ASGARİ (1) 2012 ASGARİ ÜCRET (2) 2012 Avukatlık Ücret Tarifesi (1) 2012 DAMGA VERGİSİ ORANLARI (1) 2012 defter (1) 2012 Defter tasdi (1) 2012 Defter Tutma Hadleri (1) 2012 DİĞER KAZANÇ (1) 2012 Fatura Düzenleme Sınırları (1) 2012 Geçici Vergi Oranları (1) 2012 Gelir Vergisi (1) 2012 gelir vergisi oranlar (1) 2012 GELİR VERGİSİ ORANLARI (1) 2012 Gelir vergisi tarifesi (2) 2012 Hesap Pusulası (1) 2012 KAPICI MAAŞ HESABI (1) 2012 milli piyango sonuçları (1) 2012 Motorlu Taşıtlar Vergisi (1) 2012 Motorlu Taşıtlar Vergisi Tarifeleri (1) 2012 MTV (1) 2012 Sakatlık indirimi (1) 2012 SGK İDARİ PARA CEZALARI (1) 2012 VERGİDEN MÜSTESNA YEMEK BEDELİ (1) 2012 YEMEK BEDELİ (1) 2012 Yemek İstisnası (1) 2012 Yılbaşı Milli Piyango (1) 2012 YILI (66) 2012 yılı asgari ücret (2) 2012 yılı asgari ücret tutarları (2) 2012 yılı cenaze ödeneği (1) 2012 YILI DEFTER TUTMA (1) 2012 YILI DEFTER TUTMA HADLERİ (3) 2012 yılı emzirme ödeneği (1) 2012 Yılı gelir (1) 2012 Yılı gelir vergisi (1) 2012 Yılı gelir vergisi dilimleri (1) 2012 yılı gelir vergisi oranları (1) 2012 Yılı Sakatlık İndirimi (1) 2012 yılı vergi (1) 2012 yılında uygulanacak yeniden değerleme oranı (1) 2012 Yili Asgari Geçim İndirimi Tablosu (1) 2B Arazi (1) 2B Arazileri (2) 31.10.2011 tarih 292 nolu karar (1) 3600 günle emeklilik (1) 4 ülkede kıdem tazminatı fonu (1) 4/b Sigortalılık Bildirimi (1) 4857 (1) 4857 sayılı (1) 5 lira fazla katılım payı (1) 6111 Sayılı Kanun (1) 65 YAŞ (1) 65 YAŞ AYLIĞI (1) 65 yaş ve özürlü maaşı hangi hallerde kesilir? (2) 657 s.DMK’ya göre istihdam şekilleri (1) 657 SAYILI DEVLET MEMURLARI KANUNU (1) 663 sayılı KHK (1) 666 kanun (1) 666 sayılı (1) 8.000 TL üzerindeki ödemeler (1) 975 lira taban (1) Açık Hesaplarınızın Ne Kadarını Tahsil Edebileceğinizi Biliyormusunuz (1) AGİ (2) AGİ NEDİR? (1) aidatlarını ödememekte direnirken (1) AİLE HEKİMLİĞİ (1) Akaryakıt fişi (1) Akşam Metin Taş (1) Alacak ve Borç Notları (1) Alarm İzleme Merkezi Kurma ve İşletme Yeterlik Belgesi (1) Ali TEZEL (1) almanya (1) Almanya'dan yurtdışı borçlanma (1) ALO 170 (1) Amortisman (1) Amortisman Sınırı (1) Analık sürelerinin borçlanılması (1) Ankara bomba (1) ANONİM ŞİRKET (1) Anonim şirketler (1) Anonim şirketler neden ve nasıl hisse senedi bastırmalıdır (1) ANONİM ŞİRKETLERDE MENKUL KIYMETLER (1) APARTMAN GÖREVLİLERİ AGİ (1) ARAÇLARIN Trafikten Silinmesi (1) Aralık 2011 Vergi Takvimi (1) ASBİS (1) ASBİS Nedir (1) ASGARİ GEÇİM (1) ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ (1) ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ 2012 (1) asgari geçim ücreti (1) Asgari Ücret (8) Asgari ücret 701 (1) Asgari Ücret Maliyeti (1) Asgari Ücret ve Yasal Kesintiler (2) Asgari ücret yeni yılda (1) ASKERİ İŞ MÜFETTİŞLİĞİ (1) askerlik (2) askerlik borçlanma formu (1) askerlik borçlanma hesaplama (1) askerlik borçlanma hesaplaması (1) askerlik borçlanma işlemi (1) Askerlik borçlanması (3) ASKERLİK KANUNU (1) atama (2) Avukat (1) Avukatlık (1) AVUKATLIK ASGARİ (1) AVUKATLIK ASGARİ ÜCRET (1) AVUKATLIK ASGARİ ÜCRET TARİFESİ (1) Avukatlık Ücret (1) Avukatlık Ücret Tarifesi 2012 Belirlendi (1) Aylığa Hak Kazanma Koşulları (1) AYLIK VE YILLIK ENFLASYON (1) baglilik (1) Bağ (1) Bağ-Kur (5) bağ-kur dökümü (1) Bağ-Kur İntibak (1) Bağ-Kur Tevkifatı (1) Bağımsız Denetçi (2) bağımsız denetçiler (1) Bağımsız denetim (2) Bağımsız Denetleme (1) BağKur (4) bağkur dökümü (1) Bağkur hizmet dökümü (1) bağkurlu dökümü (1) Bahçe Tapusu Olanların Tarım SSK’lısı Olup Olamayacaklarının Açıklanması (1) bakanı (1) Bankalar (1) Basit usul (1) Başbakan Tayyip Erdoğan (1) BAYRAM TATİL GÜNLERİNDE İŞ KAZASI (1) BDDK (1) bedelli (2) BEDELLİ ASKERLİK (4) bedelli askerlik işlemleri (1) Bedelli çalışmaları bayramdan sonra (1) Belediyeden kiralanan seyyar sergi yerleri için kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmayacağı (1) belli para (1) BEŞ PUANLIK (1) beyanname (100) Bilirkişi (1) Bilirkişilerin (1) Bilirkişiye Başvuru (1) binek (1) Binek otomobilin alım ve satımında KDV oranı kaçtır ? (1) Binek otomobilin KDV’sini (37) Bir Kişi İle Kurulabilecek (1) Bireysel Emeklilik (1) Bireysel Emeklilik Sistemine Yapılan Ödemeler (1) BİRLEŞME İŞLEMLERİNE İLİŞKİN ESASLAR TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ: I (1) borçlanma (1) Borçlanma Bedelleri (1) Borçlunun bütün eşyaları haczedilemez (1) Borçlunun haline uygun evi haczedilemez (1) BUGÜNKÜ YAZILAR (5117) bülent deniz (1) C Özel Güvenlik Yöneticisi Kimlik Kartı (1) Cenaze Ödeneği (1) Creditnote (1) Cumhuriyet tarihi rekoru (1) ÇALIŞANLARIN SOSYAL GÜVENLİĞİ (1) çalışma ve sosyal güvenlik (1) Çalışmayan (1) çek (1) çek yasası (1) çevre temizlik vergisi (1) Çeyiz Yardımı (1) Çocuklar sağlık hizmeti (1) daha az prim (1) Damga Vergisi (1) danışman (1) Dar Mükellefiyet (1) debitnote (1) defter (2) Defter Bilgi Girişi (1) defter Kapanış Tasdiği (1) Defter tasdi (1) Defter Tasdikinde Ek Süre (1) defter tutulma (1) Defter ve belgeleri depremde kaybolanlar (1) Değer Artış KazançI (1) Değer Artış Kazançlarının Vergilendirilmesi (1) değerleme oranı (1) Denetçi olabilme (1) Denetçilerin Atanması (1) Denetçinin seçilmesi (1) Denetim raporu (1) Denetimin (1) Deprem bağışları (1) Deprem bağışlarının vergi matrahından (1) Deprem bölgesinde primi 1 gün bile yatana emeklilik (1) Deprem sigortası (1) deprem vergisi (1) Depremzede işçinin ücreti İş-Kur'dan (1) Depremzedelere müjde (1) DERNEKLER (1) DERNEKLER YÖNETMELİ (1) dilekçe (224) DİLEKÇE ÖRNEĞİ (2) DİLEKÇE ÖRNEĞİ Veri Sorgulama (1) DİLEKÇE ÖRNEKLERİ (12) DİLEKÇEYE (1) Dizi (1) DOĞUM BORÇLANMASI (5) Doğum ücretsiz izni ve izinden dönüşte işe başlama hakkı (1) dönem sonu (6) DÖNEM SONU İŞLEMLERİ (7) Dul aylığı (1) DUYURULAR (568) e devlet (1) E-Defter (1) e-devlet (1) e-haciz (1) ebeyanname (100) ece üner (2) Ecrimisil (1) edefter (1) edefter.gov.tr (1) edevlet (1) EKONOMİ (626) Ekonomi Bakanı Zafer Çağlayan (1) Elektronik Defter (1) Emekli (11) emekli aylığı (1) emekli aylığını yükseltmek (1) Emekli aylıkları haczedilemez (1) Emekli dernekleri (1) Emekli İkramiyesi (1) emekli intibak (1) Emekli Sandığı (3) Emekli Sandığı dökümü (1) Emeklilerin maaşı (1) Emeklilik (1) Emeklinin alım gücü (1) Emeklinin intibakı (1) EMEKLİNİN YILLIK İZNİ (1) Emekliye (1) Emekliye intibak (1) Emekliye müjde (1) Emekliye tazminat (1) Emekliye zam geliyor (1) emlak vergisi (4) Emlak Vergisi bildirimi (1) Emsal kira (1) EMZİRME ÖDENEĞİ (2) ENFLASYON (1) Enflasyon Hesaplama (2) Engelli bakım maaşına konulan hacize mahkeme 'dur' dedi (1) Engelli Sigortalıların (1) Engellilere İş Müjdesi (1) erken emekli (1) Eski memur (1) Esnaf Sicil Kaydı Bağ-Kur'lu (1) Esnek Zamanlı Çalışma (1) eş durumu nakli (1) eşi vefat etmiş (1) EŞİT DAVRANMAMA TAZMİNATI (1) Etiketler: 292 nolu hakem heyeti kararı (1) ev hanımına (1) Ev hanımlarının emekliliği (1) Evlenme Ödeneği (1) evlilik (1) FAİZ (2) Faktoring İşlemlerinin Muhasebe Kaydı (1) FARK ÜCRETİ (1) faruk çelik (1) FASON HİZMETLERDE KDV İADESİ (1) FASON TEKSTİL (1) FATURA (2) Fatura Düzenleme (1) Fatura Düzenleme Sınırları (1) Fatura Kullanımı (1) Faturada Ayrıca Teslim Adresine Yer Verilebilir mi? (1) FATURAYA SÜRESİNDE İTİRAZ (1) fazla çalışma (1) Fazla mesai (1) Fazla mesai nasıl ispatlanacak (1) FESHİ (1) fesihte geçerli neden (1) Fiili Hizmet Zammı (1) Finanasal (1) Finanasal Kiralama (1) Finanasal Kiralama Muhasebe Kayıtları (1) Finansal kiralama (1) FİRMADA KULLANILAN OTOMOBİLİN KAZA YAPMASI SONUCU SERVİS ŞİRKETİ TARAFINDAN KESİLEN FATURANIN SİGORTA ŞİRKETİNE YANSITILMASI MUHASEBE KAYDI (3) FON İSİMLERİ (1) Foreks İşlemi (1) FRANSIZ ÜRÜNLERİ (1) Gayri Maddi Haklar (1) GAZETECİ VE GEMİ ÇALIŞANLARINI (1) GAZETECİLER NE ZAMAN EMEKLİ OLUR (1) Geçici iş göremezlik (1) Geçici iş göremezlik ödeneği (2) Geçici Vergi Oranları (1) Geçici Vergide Yanılma Payı (1) gelir (302) gelir testi (3) GELİR TESTİ NEDİR (1) Gelir Testi Süresi Uzatıldı (1) Gelir testine müracaat bildirimi (1) Gelir Uzman (1) Gelir ve Aylıklarda Zamanaşımı Sürelerinin Eski ve Yeni Kanunla Karşılaştırılması (1) Gelir ve Yaşam Koşulları Araştırması (1) gelir vergisi (2) Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 280) (1) GELİR VERGİSİ ORANLARI (1) gelir.gov.tr (125) gelirler (4772) gelirler.com (192) gelirler.gov.tr (4349) gelirlergov (111) gemlik hakem heyeti (1) gemlik tüketici sorunları ilçe hakem heyeti (1) genek sağlık başvuru (1) Genel Sağlık Sigortalıs (1) Genel Sağlık Sigortası (2) GENEL SAĞLIK SİGORTASI (4) GEREKEN (1) GEREKLİ BİLGİLER (5) ggs (3) GİB (3286) gib.gov.tr (31) gider pusulası (1) Giriş Sınavı (1) Götürü Gider (1) GSS (9) GSS DİLEKÇE ÖRNEĞİ (1) gss Prim Tablosu (1) GSS Sağlık (1) GSS tescil bildirim (1) Gurbetçi ev hanımı (1) GÜMRÜK GENEL TEBLİĞİ (TARİFE-SINIFLANDIRMA KARARLARI) (SERİ NO: 13) (1) GÜNDEM (4934) HABER (4470) habertürk tv (2) haciz (1) Hafta Tatili Ücreti (1) HAFTALIK YAYIN (28) hakem heyeti kararları (1) HASTA SEVK FORMU (1) hastane (1) Hem kocadan hem de anne-babadan aylık bağlanır mı (1) hesap işletim ücreti iadesi (1) hesap işletim ücreti iadesinin kararı (1) hesap işletim ücretine itiraz (1) hesap işletim ücretleri (1) hesap işletim ücretleri iadesi (1) Hesap numaraları (1) hesapişletim ücretinin iadesi (1) hız sınırı (2) hibe kredi (1) HİLELİ İFLAS ETMEK (1) Hizmet Dökümü (1) Hizmet grubu (1) https://www.turkiye.gov.tr/ (1) hukuk (1) Irak (1) iade (1) İbraname (1) ibraname Örneği (2) için (1) İdari Para Cezaları (1) İhaleli İşlerde Kıdem (1) İhbar İkramiyesi (1) İhracat (2) İHRACATTA GVK (1) İhtirazi Kayıtla Beyan (1) ikinci derece usulsüzlük (1) İkramiyenizi güncel (1) İktisap Tarihi (1) İlk Defa Sigortalı Olarak Çalışmaya Başlamadan Önce Malûliyeti Bulananların Emeklilikleri (1) indirilebilir (1) indirim (1) İndirimli Orana (1) İndirimli Orana Tabi Satışlar (1) internet sitesi (1) İNTERNET SİTESİ ZORUNLULUĞU (1) İntibak (6) İntibak 2013'e kaldı (1) İntibak Maaş (1) intibak yasası (3) İNTİBAK YASASI 2012'DE YASALAŞIYOR (1) intibak zammı (1) İstanbul Tapu Kadastrolular Derneği Başkanı Metin Yeşil (1) isteğe bağlı sigorta (1) istifa (1) İstifa eden işçinin hakları (1) istifa evrakları (1) İSTİSNA TUTARLARI (1) İŞ (1) İŞ GÖREMEZLİK BELGESİ (1) İş göremezlik belgesi değişti (1) İş Kanunu Para Cezaları (1) iş kazası (1) iş koçu (1) İş Sözleşmeleri (1) iş sözleşmesi (1) İşçi (1) İŞÇİ 1 ay içinde dava açabilir (1) İŞÇİ ALACAK BELGESİ (1) işçi izin hakları (1) İŞÇİ VE ESNAFIN ÖLÜMÜNDE CENAZE ÖDENEĞİ VERİLME ESASLARI (1) İşçilerin İzinleri (1) İşçilerin İzinleri Hakkında Bilinmesi Gerekenler (1) işçilerinin (1) İŞÇİNİN BİRDEN FAZLA RAPOR (1) İŞÇİNİN HAFTA TATİLİ (1) İŞÇİNİN İSTİFA ETMESİ (1) İŞÇİNİN İSTİFA ETMESİ VE DİĞER ÇIKIŞ İŞLEMLERİNDE YAPILMASI GEREKENLER (1) İŞÇİNİN İŞVERENE ÇEKECEĞİ İHTAR ÖRNEĞİ (1) İşçinin sadakat borcu (1) İŞE İADE EDİLME (1) İŞKUR (4) İşlem Denetçiliği (1) İşlem denetçisi (1) işletim ücreti iadesi (1) İşsizlik (1) İşsizlik maaşı (1) İşsizlik ödeneği (1) İŞSİZLİK ÖDENEĞİ (1) İŞSİZLİK SİGORTASI (1) İşsizlik yardımları (1) İşte yerli otomobilin gerçek fiyatı (1) İşten Ayrıldığımda Ne Kadar Kıdem Tazminatı Alabilirim (1) İşten Ayrılırsam Emeklilik Şartlarım Değişir mi (1) İşveren (2) işveren fesih (1) İşveren işçiden senet alabilir mi? (1) İşverenlerimizin Ücret (1) İZİN (1) KABAHATLER KANUNU (1) Kaçak işçi (1) Kaçak işçi çalıştıranlar (1) Kaçakçılık suçu (1) Kadın ve erkeğin emekli olma yaşları farklı (1) KADINLARIN DOĞUM İZNİ (1) Kadrolulara bayram hediyesi (1) kamu (1) kanun (950) kapanış muhasebe kayıtları (6) karşılıklı edimler (1) KARŞILIKSIZ ÇEK (1) KARŞILIKSIZ ÇEK SUÇ OLMAKTAN ÇIKARILIYOR (1) Kart aidatı (1) kartı (1) KASIM MALİ TAKVİMİ (1) katılım payı (1) Katma Değer Vergisi Oranları (1) Katsayı (1) Katsayı uygulaması (1) Katsayı uygulaması kalktı (1) kayıt (3178) KDV (81) KDV indirimi (1) kdv oranları (1) KDV TEVKİFATI (1) Kenar (1) Kendi adınıza kayıtlı iş yerinde (1) kendisine yöneltilen soruların cevaplarını internetten de yayınlayabilecek (1) KEY (1) kıdem tazminatı (7) Kıdem Tazminatı dikekçe (1) Kıdem Tazminatı Fonu (4) Kıdem Tazminatı Fonu 1 Ocak 2012 (1) KIDEM TAZMİNATI ÖDENMESİ (1) Kıdem ve ihbar tazminatı (1) Kız Çocuklarına GSS (1) Kız Çocuklarına GSS Zorunlu mu (1) Kimler denetçi olabilir (1) Kimler yeşil kart alabilecek (1) Kira Geliri (1) Kiralama Muhasebe (1) Kiralama Muhasebe Kayıtları (1) KKDF (1) Klip ve Reklam Filmlerinde Çalışan Oyuncu ve Set İşçilerinin Sosyal Güvenliği (1) Know-how (1) KOBİ TFRS (1) kobilere-250-bin-tl-geri-odemesiz-destek (1) Kollektif (1) KONFEKSİYON HİZMETLERİNDE KDV (1) Konsinye Satışlar (1) KONUT KİRA GEELİRLERİ İSTİSNA TUTARLARI (1) Kooperatif (1) KRAMİYEDE YENİ DÜZENLEME (1) kredi (1) kredi kartı (2) Kurumlar Vergisinden Müstesna Kazançlarda Kur Farkları ve Vade Farklarının Durumu (1) Leasing (1) limit (2) limited şirket sözleşme (1) Limited şirkette fesih (1) liste (1) lkesi (1) Lütfi Köksal (1) MAAŞINA HACİZ (1) Maden işçisinin emekliliği (1) MADENDE EMEKLİLİK KOŞULLARI (2) MADENDE EMEKLİLİK TABLOSU (2) MAHKEME KARARLARI (304) Mal bildirimi (1) Mali Tablolar (1) MALİ TAKVİM (2) MALİYE (4655) Maliye Bakanlığı (2) Malul (1) malul olanların emekliliği (1) Malulen emekli olmanın şartları (1) Malullük aylığı (1) Malullük aylığı kimlere bağlanır (1) Mavi Kart Nedir (1) MEB’deki memur (1) Mehmet Şimşek (1) memur (7) Memur Emeklisi Avukat (1) memur ikramiye (1) memur maaşı (1) Memur ve emekliye zam (1) memura zam (1) Memurlar (2) Memurlara emekli (1) MEMURLARA GREV HAKKI (1) Memurlara rotasyon (1) Memurların taban aylığı (1) Memurların Yenilenen Hastalık Raporu (1) Memurun 2012 maaş zammı belli oldu (1) Memurun Dul (1) Memurun Dul ve Yetim (1) Meslek Hastalığı (1) Mevsimlik iş (2) Mevsimlik iş sözleşmesinde kıdem tazminatı (1) Mevsimlik işçi (1) miili (1) milli (1) milli piyango çekilişi sonuçları (1) milli piyango sıralı tam liste 2012 (1) Montaj ve Taşımacılık Faaliyetlerinde Götürü Gider Uygulaması (1) Motorlu Taşıtlar Vergisi (1) MTV (1) mu (1) MUHASEBE (5542) MUHASEBE kayıtları (164) MUHASEBE KAYITLARI (50) Muhasebe Standartları (1) muhasebe uygulaması (1) Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu (1) MUHASEBECI DEFTER BILGI (1) muhasebeci (3178) Mükellefler Ba Bs formlarında düzeltme yapabilirler mi? Düzeltme yapılması durumunda ceza uygulanır mı? (4) müstahsil (1) Müşteri Bildirim Formu (1) Müşteri Devir Teslim Formu (1) NDE ÖDENMESİ (1) NO: 44) (1) noter (2) noter ihtar Örneğl (1) Noterler MUHASEBE (1) Noterlerin SGDP (1) Nüfus cüzdanı (1) Nüsha (1) olur (1) Onarma (1) Organını kendi isteği (1) otomobil (1) Otomotiv Sanayii Derneği (1) Ödediği KDV (1) ÖDEME (1) ÖĞRENCİ VE ÖĞRETMENLERE YARDIMLAR (1) ÖĞRENCİ YAPILAN YARDIMLAR (1) öğretmen (2) öğretmen adayı (2) öğretmen adayları (1) ÖĞRETMENLER (1) ölüm (1) ÖNEMLİ (81) Özel denetçi (1) ÖZEL HASTANE (1) Özel SMMM (1) Özel SMMM Sınav (1) Özel SMMM Sınav Programı (1) ÖZELGE (1364) Özelge nedir (1) ÖZELGELER (240) Özürlü Teşvik (1) Para kazanmanın yolu (1) park yasağı (2) PART-TİME (1) PART-TİME İŞ SÖZLEŞMESİ (1) PARTTİME iş sözleşmesi (1) Pasaport (1) piyango (1) Pratik Bilgiler (1) Prim (2) Prim borcu (1) PRİM KESİLECEK KAZANÇLAR (1) PRİME ESAS KAZANÇ (1) Prof. Abuzer Kendigelen (1) Prof. Dr Erdoğan Moroğlu (1) Prof. Dr. Şükrü Kızılot (1) Prof. Dr. Ünal Tekinalp (1) RESMİ GAZETE (142) RESMİ GAZETEDE BUGÜN (1) Resul KURT (1) S (1) Sağlık (2) Sağlık Bakanlığı (1) Sağlık Bakanlığını (1) Sağlık Bakanlığını Yeniden Yapılandırdık (1) sağlık hizmeti (2) Sağlık prim borcu (1) Sağlık Provizyon ve Aktivasyon Sistemi (1) sağlık sigortası (3) sağlık yardımı (1) sağlıktan nasıl faydalanacak? (1) SAHTE BELGE DÜZENLEME (1) SAHTE fatura DÜZENLEME (1) Sakatlığı nedeniyle vergi indiriminden yararlananların emekliliğe hak kazanma şartları (1) Sakatlık indirimi (1) Sebepsiz İŞTEN atılan (1) Sendikalar (1) serbest meslek (1) SERMAYE KOYMA BORCU (1) SERMAYE ŞİRKETLERİ (1) Sevki olmayan doktora gidemeyecek (1) Sezgin Özcan (1) sgdp (3) SGK (5754) SGK borcu (1) SGK gurbetçi (1) SGK HABER (3115) Sgk Hizmet (1) Sgk Hizmet Dökümü (1) SGK hizmetleri (1) SGK İdari Para Cezaları (1) SGK MAKALE (440) SGK para cezaları (1) SGK Primleri (1) sgk SMS HİZMETLERİ (1) sgk soru ve cevap (1) SGK Taksitlendirmelerinin ödeme süresi uzatılmıştır (1) Sigara (1) sigorta (2) Sigorta başlangıç tarihinde rahatsızlığı olan malulen emekli olamıyor (1) Sigorta Prim Desteği (1) sigorta primi (1) Sigortalılık öncesi doğum (1) SİGORTASIZ ÇALIŞTIRILAN İŞÇİLERİN HAKLARI VE YAPILMASI GEREKENLER (1) Sinema (1) sirali (1) sirkete (1) smmm (3178) SMMM Defter Bilgi Girişi (1) SMMM'ler Defter Tasdik Şifrenizi Aldınız mı? (2) SMS HİZMETLERİ (1) SORU CEVAP (28) SOSYAL GÜVENLİK (3181) SOSYAL GÜVENLİK DESTEK (1) Sosyal Güvenlik Kurumu (3) Sosyal Güvenlik Uygulamalarında İdari Para Cezaları (1) Sosyal Sigortalar (1) söylüyor (1) Sözleşme (1) Sözleşmeli öğretmenlere tanınan yeni özlük hakları (1) sözleşmenin konusu (1) SÖZLEŞMESİNİN (1) SPAS (1) spas sorgulama (1) ssk (4665) SSK (1) SSK’lı normal işe girmeden evvel kaza geçirenler malülen emekli olamazlar (1) STAJYER MESLEK LİSESİ ÖĞRENCİLERİ (1) Suret (1) Sürekli iş göremezlik (1) Süresi Uzatıldı (1) Şehit çocukları (1) şirket (2) şirketler (1) ŞÜKRÜ KIZILOT (2) T.C. taşınmaz numarası (1) taban aylığı (1) Taksi (1) Taksiciler (1) Taksiciler sigorta (1) talep ve taahhüt formu (1) tam (2) Tapu (2) Tapu Sicili Tüzüğü (1) Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğü (1) TAPU YASASI (1) Tapunuz kaybolursa (2) tarafları bağlayıcı nitelik. (1) Tarhiyat Öncesi (1) Tarhiyat Öncesi Uzlaşma (1) tarife (1) tarifesi (1) TARİFESİ 2012 (1) Tarihi Eser Niteliğindeki Özel Binaların Yıkılarak Yeniden İnşaasında Asgari İşçilik Uygulaması (1) Tarla (1) Taşeron (1) TAŞERON İŞÇİLERİ (1) TCDD (1) TEBLİĞ (683) TEBLİĞ 281 (1) Tedavi İçin Yurtdışına Gönderilme (1) Telekom (2) tepliğ (3894) tersini (1) teşvik (1) Tevkifat (1) TEVKİFAT (muhasebe kayıtları (1) Tevkifat Uygulaması (1) Ticaret Kanunu (1) Ticaret Unvanı için Dava Şartları (1) Trafik cezaları (1) Trafik cezaları artıyor (1) trafik cezası (2) TTK (4352) ttk Tutulması zorunlu ticari defterler (1) turkiye (3) tutulabilecek defterler (1) Tutulması zorunlu ticari defterler (1) TÜFE (1) TÜİK (1) Tüketici mahkemesi (1) Türev ürünler (1) Türk Telekom (2) türk ticaret kanunu (2) Türkiye İstatistik Kurumu (1) türkiye iş kurumu (1) TÜRMOB (1) UFRS (27) ULUSAL BAYRAM VE GENEL TATİL GÜNLERİNDE İŞ KAZASINA UĞRAYAN ÇALIŞANIN BİLDİRİMİ NE ZAMAN YAPILACAKTIR? (1) Uluslararası Karayolu Taşımacılığında KDV İadesi (1) UMSK (1) UYGULAMASI (1) Uzaktan çalışma (1) Uzlaşma talebi (1) Uzlaşma talep süresi (1) ücret (1) ücret dışı gelirler (2) Ücret Garanti Fonu (1) Ücret Gelirleri (2) Ücret haczi (1) ÜCRETİNDE (1) Ücretlerin Vergilendirilmesi (1) ÜFE (1) VAN (1) Varlık kiralama şirketleri nedir (1) VEDAT İLKİ (1) Veraset Belgesi (1) vergi (1692) VERGİ İNCELEMELERİ (1) vergi oranı (1) vergi oranları (1) Vergi Tarifesi (1) VERGİDEN İSTİSNA YEMEK BEDELİ (1) Vergileme (1) Verileri Nelerdir (2) vize süresi (1) vuk (4569) VUK 410 (1) Web Sitesi (1) www.edefter.gov.tr (3) www.sgk.gov.tr (1) X RESMİ GAZETEDE BUGÜN (29) Yabancı (1) Yabancı çalışanlar (1) Yabancı GSS (1) yabancı hekim (1) Yabancı Sermayeli Şirket Kurulumu İzne Tabi Midir? (1) YABANCI UYRUKLULARIN SİGORTALILIK İŞLEMLERİ (1) Yabancıların çalışma izin kriterleri (1) YABANCILARIN ÇALIŞMA İZNİ İÇİN GEREKLİ BELGELER (1) Yapı Denetim (1) Yapı denetimi hizmet sözleşmeleri (1) yapı kredi bankası hesap işletim ücreti (1) yapı kredi bankası işletim ücretinin iadesi (1) yapı kredi hesap işletim ücreti (1) YAPI MALZEMELERİ YÖNETMELİĞİ (1) yardıma muhtaç kadınlara (1) Yasal Defterler (2) YAŞLILARA SİGORTA (1) Yaşlıya sigortalı bakım (1) yaştan emeklilik (1) Yazılar (1) YAZILAR (358) Yeni Sayıştay Kanunu Neleri Beraberinde Getirdi (1) yeni Ticaret Kanunu (1) Yeni TTK (3110) Yeni TTK'da Şirketler Kendi Hisselerini Edinebilecek (1) Yeni TTK'da Uluslararası Muhasebe Standartları (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNU (9) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNA GÖRE MALİ MÜŞAVİRLİK RUHSATINA (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNDA LİMİTED ŞİRKETLER (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNDA SÜRELER (1) YENİ TÜRK TİCARET KANUNUNU (1) Yeniçarşım (1) YERLİ OTOMOBİL (1) yeşil (1) Yeşil kart (9) Yeşil kart kalkmıyor (1) YEŞİL KARTIN DEVİR İŞLEMLERİ (1) Yılbaşından itibaren Yeşil Kart sistemi kalkıyor (1) Yıllar İtibari İle Asgari Ücretler (2) Yıllarında Çalıştığı İçin Aylıkları Kesilen Gurbetçi Emeklilere Müjde (1) YILLIK (1) Yine Kanun Tasarısında Denetçi olamayacaklar (1) yonetim-kurulunun (1) yurt dışı (1) yurt dışı Borçlanm (1) YURT DIŞINA GÖTÜRÜLEN TÜRK İŞÇİLERİ (1) Yurt Dışında İnşaat (1) yurtdışı borçlanması (1) Yurtdışı borçlanmasında emekli aylığı (1) YURTDIŞINDA (1) YURTDIŞINDAN OLAN ALACAKLAR (1) Zayi Olan Mallar (1) Zorunlu Deprem Sigortası (1) Zorunlu Sağlık (2)