| İlgili Kanun | : | |
İlgili Madde | : | G.V.K. Mad. 63 |
İlgili Birim | : | Gelir ve Kurumlar Vergileri Müdürlüğü |
Özelge Tarihi | : | 07.09.2009 |
Özelge Sayısı | : | 176200-ÖZ/1391-7436 |
Ücretli çalışan personelin Sosyal Güvenlik Kurumuna ödediği askerlik borçlanma primi tutarının, ödenen miktara ulaşıncaya kadar ücretine ilişkin vergiye tabi matrahından indirilmesi gerektiği
İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirketinizde çalışan ................... isimli personelinizin Aralık 2008 döneminde askerlik hizmetine karşılık Sosyal Güvenlik Kurumuna yaptığı hizmet borçlanmasını aynı dönemde ödediği, ancak ödeme tutarını ve içeriğini 2009 Ağustos ayında beyan ederek ücretine ilişkin vergi matrahından indirim konusu yapılmasını talep ettiği belirtilerek, ödeme dönemi ile indirim talep edilen dönem arasındaki fark nedeniyle söz konusu tutarın vergi matrahından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususundaki Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 63’üncü maddesinde,
''Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
…
2 - (4697 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle değişen bent)(7.10.2001 tarihinden geçerli olmak üzere) Kanunla kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun geçici 20'nci maddesinde belirtilen sandıklara ödenen aidat ve primler;
…'' hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 111 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin; EMEKLİ SANDIĞI VE SOSYAL SİGORTA KURUMLARINA ÖDENEN BORÇLANMA AİDAT VE PRİMLERİ başlıklı 1’inci bölümünde de;
''Belli şartları taşıyan kimselerin sosyal güvenliklerini sağlamak amacıyla, kanunla kurulan ve tüzel kişiliği haiz Emekli Sandıkları ve Sosyal Sigorta Kurumlarına, ödenen paralara aidat ve prim denilmekte ve bunlar 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 63 üncü maddesindeki şartlarla, ücretin gerçek sâfi tutarının hesabında gider olarak indirilmektedir.
Emekli Sandığı ve Sosyal Sigorta Kurumlarından, kanunla kurulmuş olanların üyelerine çeşitli kanunlarla, daha önceki dönemlerde ödenmemiş bulunan aidat veya primleri borçlanma suretiyle ödeme ve dolayısıyla emekliliğe esas alınacak hizmet sürelerini uzatabilme hakkı tanınmaktadır. Bunun için kanunlarla belli edilen koşullar altında borçlanılan aidat ve primlerin üyelerce ödenmesi zorunludur.
Bu ödemeler de Gelir Vergisi Kanununun 63/2 maddesinde sayılan aidat ve primler niteliğindedir ve bunların da ücretin gerçek sâfi tutarının hesaplanması sırasında gider olarak indirilmesi, Gelir Vergisi Kanunu'nun lafzına ve ruhuna uygun görülmektedir.
Açıklanan nedenlerle;
A- Emeklilik aidatı ve sosyal sigorta primlerinin gider olarak indirilmesi kanunen kabul edilmiş bulunan kurumlara, kanunlarında öngörülen şekilde ücretten kesilmek suretiyle ödenen borçlanma aidat ve primlerinin miktarına ve nisbetine bakılmaksızın, kesildiği aya ait gelir vergisi matrahının tesbitinde gider olarak nazara alınması;
B- Aidat toptan ödenmişse, ödenen tutara ulaşılıncaya kadar bu miktarın ücretlerin, vergiye tâbi tutarından indirilmesi,
C- Ücretlerinin gerçek ve sâfi tutarlarının hesabında gider olarak indirilmek suretiyle vergi dışı bırakılmış olan aidat ve primlerini, türlü nedenlerle geri alan ve kendilerine toptan ödeme yapılanların, yeniden iştirakçi durumuna girmeleri nedeniyle ilgili kuruma peşin ya da borçlanma suretiyle iade ettikleri aidat ve primlerin tekrar gider olarak indirilmemesi,
gerekmektedir.'' açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca; şirketinizde ücretli olarak çalışan personelinizin Aralık 2008 döneminde askerlik nedeniyle sosyal güvenlik kurumuna ödediği borçlanma primi tutarının, ödenen miktara ulaşıncaya kadar ücretine ilişkin vergiye tabi matrahından indirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim
