KONU: KATMA DEĞER VERGİSİ İLE İLGİLİ AÇIKLAMALAR116 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği 19.01.2012 tarih ve 28178 sayılı Resmi
Gazete’ de yayımlanarak aynı tarihte yürürlü ğe girmiştir. Söz konusu tebli ğle yapılan açıklamalar aşağıya çıkartılmıştır.
.
1-) FAALİYETLERİ DENİZ TAŞIMA ARAÇLARI İMAL VE İNŞASI OLANLARA BU ARAÇLARIN TESLİM VE HİZMETLER;
İLE YÜZER TES İS VE ARAÇLARIN İMAL VE İNŞASI İLE İLGİLİ YAPILAN
25/2/2011 tarihli ve 27857 sayılı 1 inci mükerrer R esmî Gazete’de yayımlanan 6111 sayılı
Kanunun 85 inci maddesiyle KDV Kanununun 13 üncü ma ddesinin (a) bendinde değişiklik yapılarak, 25/2/2011 tarihinden itibaren faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili yapılan teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmiştir.
İstisnadan, faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlar yararlanacaktır. İstisnadan yararlanmak için imal ve inşa faaliyeti yapanların ayrıca bu araçların kiralanması veya işletilmesi faaliyetinde bulunmaları şartı aranmayacaktır. Öte yandan, bunların KDV mükellefi olması zorunlulu ğu da bulunmamaktadır.
Söz konusu istisna, deniz ta şıma araçları ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşası ile ilgili mal ve hizmet alımında uygulanacaktır. İstisnadan yararlananların bu araçların tadil, bakım ve onarımı ile ilgili mal ve hizmet alımlarında bu kapsamda istisna uygulanması mümkün de ğildir.
Tebliğde ayrıca, istisnanın ne şekilde uygulanacağına, müteselsil sorumlulu ğa ilişkin açıklamalara ve bu Kanunun yürürlük tarihinden önce ki dönemlerine ili şkin olarak KDV tarhiyatları ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir.
2-) İSTANBUL SİSMİK RİSKİN AZALTILMASI VE ACİL DURUM HAZIRLIK PROJESİ (İSMEP) KAPSAMINDA, İSTANBUL İL ÖZEL İDARESİNE BAĞLI OLARAK FAALİYET GÖSTEREN İSTANBUL PROJE KOORDİNASYON BİRİMİNE YAPILACAK TESLİM VE HİZMETLER;
6111 sayılı Kanunun geçici 16 ncı maddesi gereğince; İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul İl Özel İdaresine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetlerde uygulanacak istisnanın kapsamı, istisna kapsamına giren mal ve hizmetler ile istisna ve iade uygulamalarına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
3-) SADECE BSMV KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERİ YAPANLARIN SATIN ALDIKLARI MALLARI İADESİNDE VE GERÇEKLE ŞMEYEN HİZMETLERDE KDV UYGULAMASI;
KDV Kanununun 17/4-e maddesinde, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV) kapsamına giren işlemler ve sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri KDV’den istisna edilmiştir.
Sadece BSMV kapsamındaki işlemleri yapanların satın aldıkları malları kısmen ya da tamamen iade ettiklerinde ya da kendilerine karşı ifa edilen hizmetin bedelinde çeşitli nedenlerle “azalma” şeklinde bir değişiklik vuku bulduğunda bu değişikliklere ilişkin KDV nin düzeltilmesi konusunda a şağıdaki şekilde hareket edilmesi uygun görülmü ştür.
Buna göre, sadece BSMV kapsamındaki i şlemleri yapanların KDV mükelleflerinden fatura ve benzeri belge karşılığında temin ettikleri malların kısmen veya tamamen iade edilmesi halinde iade amaçlı bir belge (dekont vb.) düzenlenerek bu belgede;
- Malın alış faturasının tarih ve numarası belirtilecek,
- İade edilen kısma ilişkin tutar KDV dâhil olarak gösterilecek,
-Belgeye, “İşbu belge …Seri No.lu KDV Tebli ğinin .. bölümüne göre iade edilen mallara
ilişkin olarak düzenlenmi ştir. % … KDV dâhildir.” açıklaması yazılacaktır.
Malın iadesine ilişkin bu belgede toplam bedel içerisinde gösterilen KDV malı iade eden firma tarafından KDV beyannamesi ile beyan edilmeyecek, gelir/kurumlar vergisi bakımından belgede yer alan KDV dâhil toplam bedel hasılat olarak dikkate alınacaktır. Malın iade edildiği firma ise mal bedeli içindeki KDV tutarını iç yüzde yoluyla hesaplayacak ve genel hükümler çerçevesinde “indiri lecek KDV” olarak dikkate alacaktır.
Öte yandan, sadece BSMV kapsamındaki i şlemleri yapanların fatura ve benzeri belge karşılığında temin ettikleri hizmetler ile ilgili olarak, işlemin kısmen ya da tamamen gerçekleşmemesi, işlemden hizmet ifası başlamadan veya bir kısım hizmet ifa edildikten sonra vazgeçilmesi gibi nedenlerle matrahta değişiklik meydana gelebilmektedir.
Değişiklik matrahın tamamen ortadan kalkması ya da matrahta azalma şeklinde ortaya
çıkabilmektedir. Bu durumlarda da KDV düzeltmesi yukarıdaki açıklamalara uygun olarak mal iadelerinde olduğu gibi gerçekleştirilecektir.
4-) FAZLA VEYA YERSİZ ÖDENEN VERG İNİN İADESİ;
KDV Kanununun 8/2 nci maddesi kapsamında fazla veya yersiz ödenen verginin iadesi aşağıdaki şekilde gerçekleştirilecektir.
1-) Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, aşağıdaki şartlarla sadece satıcı mükellefe iade edilecektir. Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan vergi bulunması durumunda, gerek satıcı gerekse alıcı nezdinde işlemin KDV uygulanmadan önceki hale döndürülmesi
esastır.
2-) Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, önce likle satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir. Alıcının indirim hakkı bulunan mükelle f olmaması durumunda, satıcının söz konusu fazla veya yersiz KDV tutarını alıcıya ödedi ğini gösterir bir belge ile vergi dairesine başvurması gerekmektedir. Alıcının indirim hakkı bulunan bir mükellef olması durumunda ise, satıcının fazla veya yersiz KDV tutarını alıcıya ödedi ğini gösterir belgeye ek olarak, alıcının fazla veya yersiz KDV tutarını indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle düzeltme yaptı ğının alıcının vergi dairesinden alınacak bir yazıyla tevsiki de istenecektir.
3-) Satıcının, fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergiyi alıcıya ödedi ğini gösterir belge ve indirim hakkı bulunan alıcıların düzeltmeyi yapt ığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte, beyanlarını düzeltmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, fazla veya yersiz hesaplanan KDV tutarı ilgili dönem beyannamesinden tenzil edilecek ve sonraki dönemler de buna göre düzeltilecektir.
4-) Fazla veya yersiz olarak ödendi ği iddia edilen KDV nin, satıcı tarafından iade olarak talep edilebilmesi için KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildiği dönem ile iade talep edilen dönem arasında asgari söz konusu KDV tutarı kadar ödenecek KDV çıkması gerekmektedir.
- Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem aras ında fazla veya yersiz uygulanan
KDV tutarından daha dü şük tutarda ödenecek KDV çıkması durumunda, sadece b u tutar iadeye konu edilebilecektir.
- Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem aras ında ödenecek KDV çıkmaması durumunda ise, sadece düzeltme yapılacak olup, iade söz konusu olmayacaktır.
5-) Fazla veya yersiz tevkif edilerek ödenen vergi bulunması halinde, gerek alıcı gerekse satıcının beyanlarının düzeltilmesi suretiyle i şlemin tevkifat uygulanmadan önceki hale döndürülmesi gerekir. Fazla veya yersiz tevkif edil en vergi öncelikle tevkifatı yapan alıcı tarafından satıcıya iade edilecektir. Alıcının, fazla veya yersiz tevkif ettiği KDV tutarını satıcıya ödedi ğini gösterir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptı ğını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecek tir.
Genel bütçeli kuruluş saymanlıkları tarafından yapılan fazla veya yersiz tevkifatlar, satıcının beyanlarını düzeltti ğini gösterir vergi dairesi yazısını ibraz etmesi üz erine ödemeyi yapan saymanlıklarca düzeltilecek ve gereke n durumlarda iade edilecektir.
6-) İthalat sırasında fazla veya yersiz uygulanan vergiler KDV Kanununun 48 inci maddesi hükmüne göre, indirim hakkına sahip olmayanlara Güm rük Kanununa göre iade olunacaktır.
İthalat sırasında fazla veya yersiz uygulanan verginin indirim hakkına sahip mükelleflere iadesi ise mükellefin beyanlarının düzeltilmesi üze rine bağlı olduğu vergi dairesince gerçekleştirilecektir. Bunun için, indirim hakkına sahip mükellef gümrük idaresine bir dilekçe ile başvuracak, gümrük idaresi fazla veya yersiz tahsil et tiği vergi tutarını mükellefin vergi dairesine do ğrudan gönderece ği bir yazı ile bildirecektir. Vergi dairesi bu yazı üzerine iade talebini sonuçlandıracaktır.
5-) MÜTESELS İL SORUMLULUK UYGULAMASI;
93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “1.3. Limanlar ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna” bölümünün sonuna eklenen fıkralarla işlemlerin istisna belgesiz olarak gerçekleştirilmesi halinde alıcı ve satıcının sorumluluklarına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
6-) İSKONTO UYGULAMASI;
1. Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilen İskontolar;
KDV Kanununun 25/a maddesi ile teslim ve hizmet işlemlerine ilişkin olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari tea müllere uygun miktardaki iskontoların KDV matrahına dâhil edilmeyece ği hükme ba ğlanmıştır.
Buna göre, faturanın düzenlenmesini gerekli kılan m al teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak yapılan iskonto, aynı faturada yer alması ve ticari teamüllere uygun miktarda olması şartlarına bağlı olarak KDV matrahına dahil edilmeyecektir.
2-) Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilmey ip, Yıl Sonlarında, Belli Bir Dönem Sonunda ya da Belli Bir Ciro A şıldığında Yapılan İskontolar;
KDV Kanununun 35 inci maddesi ile KDV matrahında çeşitli sebeplerle değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin, bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükelleflerin ise indirme hakk ı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltebilmelerine imkân sa ğlanmıştır.
Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurmaktadır. Dolayısıyla, KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu bu gibi durumlarda KDV Kanununun 35 inci maddesine göre düzeltme yapıl ması gerekmektedir.
Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösteril meyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde düzeltme i şlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır.
7-) 2012 YILINDA GERÇEKLE ŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE
SINIRI;
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade taleplerinde, bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tut arının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili olarak 2011 yılında geçerli olan 14.300 TL tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, 2011 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (10,26) artırılarak 2012 yılı için 15.800 TL olarak uygulanacaktır.
Bilgilerinize sunarız.
Ş.A. Yeminli Mali Mü şavirlik A.Ş.
kaynakhttp://www.nexiabursa.com
