T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
TARİH : 07.02.2006
SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.9.767
KONU : İşgücü hizmetlerinde tevkifat uygulaması......................
İlgide kayıtlı dilekçenizde temizlik ve güvenlik hizmetleri verdiğiniz firmalara temin ettiğiniz işgücü hizmetlerinin 96 No.lu KDV Genel Tebliğine göre tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği konusunda tarafımızdan görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden 28/02/2004 tarihli ve 25387 sayılı Resmi Gaz ete’de yayımlanan 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile tevkifat yapacak kuruluşlar ve tevkifat uygulanacak işlemler açıklanmıştır.
Yine, 03/07/2005 tarihli ve 25864 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin 5/2. bölümüyle 01/08/2005 tarihinden geçerli olmak üzere; hesaplanan katma değer vergisi tutarlarına uygulanacak tevkifat oranı; yemek servisi, bahçe ve çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde 1/2, temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer hizmetlerde 1/3 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan, 18/11/2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin “İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması” başlıklı 5.1. bölümüne göre; “Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş veya organizasyonlardan satın almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü
hizmetine ait katma değer vergisinin % 90’ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür. 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat uygulaması gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde
işgücü hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata tabi lmayacaktır.” denilmektedir. Diğer taraftan, 31.12.2005 tarihli ve 26040 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin; “2.1. Tevkifat Uygulayacak Kuruluşlar” başlıklı bölümünde; KDV mükelleflerinin yanı sıra 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin (A/2) bölümünde yer alan kurum, kuruluş ve işletmeler de işgücü hizmeti alımlarında tevkifat uygulayacak kuruluşlar arasında sayılmış olup ayrıca gerçek usulde vergilendirilen KDV mükellefleri ile KDV mükellefi olmasalar dahi bahsi geçen kurum, kuruluş ve işletmelerin
faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücü temin hizmeti alımlarında %90 oranında tevkifat uygulanacağı belirtilmiştir.
Aynı tebliğin “2.2 Tevkifat Uygulamasının Kapsamı” başlıklı bölümünde ise; “Sözü edilen düzenleme, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır.
Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak,diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı tabiidir.” denilmektedir.
Buna göre, firmanızın bordrosunda yer alan elemanların başka işletmelere temizlik ve güvenlik hizmetlerinde görevlendirilmek üzere verilmesi 96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri kapsamında işgücü hizmeti olarak değerlendirilerek % 90 oranında tevkifata tabi olacaktır.
Ancak, temizlik ve güvenlik hizmetinin firmanızın emir ve talimatları doğrultusunda bordronuzda kayıtlı elemanlar aracılığı ile verilmesi, hizmetin kalitesinden de firmanızın sorumlu tutulması halinde vermiş olduğunuz temizlik ve güvenlik hizmetleri tevkifata tabi olmayacaktır.
Diğer taraftan, söz konusu hizmetlerin 91 ve 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde sayılan kurum ve kuruluşlara verilmesi halinde ait oldukları oranda tevkifat yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
