Araçkiralama hizmetleri, şoförleriyle birlikte yapılmadığı ve 117 serim nolu KDV Genel Tebliğinin (3.2.13.) bölümüne göre 5018 sayılı kanuna ekli cetvellerde sayılan kurum ve kuruluşlara verilmediği sürece tevkifat uygulamasıkapsamındadeğerlendirilmemektedir.
Ancak şoförüyle birlikte yapılan araç kiralamaları, şoför ilehizmetialan kurum veya kuruluş arasında bir hizmet akdinin bulunmaması, iş süresince şoförün kurum yetkililerinin sevk, idare ve kontrolü altında çalışması durumunda “işgücü temin” hizmetleri kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Tevkifatın, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. belge, kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca şoför bedeline ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden yapılması mümkündür.[1]
Diğer taraftan, sürücüsüz personel taşıma servis aracı kiralamalarında verilen hizmet “işgücü temin hizmeti” kapsamında değerlendirilmeyeceğinden bu bölüme göre 9/10 oranında değil 117 seri nolu KDV Genel Tebliğinin (3.2.11) bölümüne göre 5/10 oranında tevkifata tabi tutulmalıdır.
Öte yandan, işgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat uygulanmalıdır.
Örneğin; cast ajansları tarafından kendi bordrolarında yer almayan oyuncuları film yapım şirketleri ile reklam ajanslarının taleplerini dikkate alarak bu şirketlere teklif etmesi, önermesi, niteliği itibariyle aracılık hizmeti olduğundan işgücü temin edilen /önerilen oyuncuların sevk ve idaresinin, oyuncuları talep eden firmalarda olmaması sebebiyle de hesaplanan KDV’nin işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulması söz konusu değildir. [2]
[1] Elazığ Defterdarlığı tarafından verilen 06.03.2012 tarih ve 04-4 sayılı özelge
[2] Gelir İdaresi Başkanlığının 03.09.2010 tarihli ve 78235 sayılı yazısı.
Dr. Mustafa ALPASLAN
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
m.alpaslan@windowslive.com
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
