Katma Değer Vergisi Tevkifatı açısından Merkez Şube ayrımı var mı?
Soru:
KDV Tevkifatı yapılması gereken satışlarla ilgili olarak aynı firmanın merkez ve şubelerine ayrı ayrı satış yapılması ve fatura kesilmesi durumunda tevkifat uygulması açısından gün içindeki toplam satış gözönüne alınmalı mıdır? Yoksa kesilen her fatura ayrı ayrı değerlendirilip fatura kesme sınırının altında kalması durumunda kdv tevkifatı uygulanmalı mıdır?
Cevap:
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/2 bölümünde, tevkifat yapmakla sorumlu tutulan kurum ve kuruluşlar sayıldıktan sonra A/5 bölümünde söz konusu kurum ve kuruluşların tevkifat yapmak zorunda oldukları işlemlerin kapsamı belirlenmiştir. www.huseyinust.com
Diğer taraftan 108 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 110 Seri No.lu Tebliğ ile değişik (B/2) bölümünde, büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak dâhil) gerçek usulde KDV mükellefleri ile 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara teslimlerinde, bu Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak üzere (1/2) oranında tevkifat uygulanacağı ifade edilmiştir.
Aynı Tebliğin "Tevkifatın Sınırı" başlıklı (B/3) bölümünde de; KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların (tarımsal amaçlı kooperatifler hariç), sermayelerinin % 51 veya daha fazlası kamuya ait işletmelerin ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşların bu bölümde belirtilen teslimlerinde tevkifat uygulanmayacağı, diğer mükellefler tarafından yapılacak teslimlerde ise faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan KDV ile birlikte, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması halinde tevkifat uygulanmayacağı açıklanmıştır. www.huseyinust.com
Buna göre, tevkifat kapsamında yapılacak et teslimlerinde, her bir teslimin, faturada gösterilen KDV dahil işlem bedelinin 2010 yılı için fatura düzenleme sınırı olan 680 TL nin altında olması halinde alıcı tarafından tevkifat yapılmayacaktır.
Ancak, faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan KDV ile birlikte fatura düzenleme sınırını aşması durumunda, tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara ayrılması mümkün olmayıp, aynı işleme ait bedellerin toplamı üzerinden tevkifat yapılması gerekmektedir.
Bu çerçevede, aynı alıcının değişik şubelerine yapılacak et teslimlerinin katma değer vergisi tevkifatına tabi olup olmadığının tespitinde farklı şubelere yapılan et teslimlerinin birbirinden bağımsız teslimler olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla, bir alıcının değişik şubelerine yapılan teslimlerin KDV dahil toplam bedelinin fatura düzenleme sınırını aşması halinde, hesaplanan katma değer vergisinin yukarıdaki açıklamalara göre tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. www.huseyinust.com
(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 05.09.2011 Tarih B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.9-1474 sayılı özelgesi)
http://www.huseyinust.com
