Geçmiş Yıl Zararlarında Mahsup Sırasının Bozulması
.
Soru :
Şirketimizde 2010 yılına kadar gelir tablosu sonuçları aşağıdaki gibi neticelenmiştir.
2010 yılı Kar
2009 yılı zarar
2008 yılı kar
2007 yılı zarar
2006 yılı zarar
2005 yılı zarar
2008 yılına kadar oluşan zararları kurumlar vergisi beyannamesinde devrederek getirdik.
2008 yılı vergilendirme dönemi sonunda oluşan kar üzerinden beyanname verilirken yalnızca 2007 yılı zararını mahsup edip bir miktarda vergi ödedik.
.
2010 yılındaki beyannamemizi verirken mahsup etmediğimiz 2005 , 2006 yılı zararları ile 2009 yılı zararımızın tamamını mahsup etmemiz neticesi yine bir miktar vergi çıktı ve onuda nisan ayında ödedik.
Ancak Temmuz ayı sonunda vergi dairesinden gelen bir yazı ile 2010 yılına ait vermiş oldugumuz beyannamemizde mahsup edilen zararın hatalı olduğu ve yalnızca 2009 yılı zararının mahsup konusu yapılabilecegi bildirildi.
Bu husus ne kadar doğrudur ve eğer doğru ise vergi dairesine dilekçe ile mi müracaat etmeliyiz yoksa beyannamemi vermemiz lazım?
Cevap:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin zararlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararların kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Birden fazla dönemin zararla sonuçlanması durumunda,(sizin bahsettiğiniz gibi 2005,2006 ve 2007 yılı zararları gibi) zarar mahsubunda en önceki yıl zararından başlanmak suretiyle mahsup işlemi yapılmalıdır. Zarar mahsubunun azami beş yıllık süre içerisinde yapılabilmesinin mümkün olması, en önceki yıl zararının mahsubunu zorunlu kılmaktadır.
Bu nedenle beş yıllık süre içinde olmak kaydıyla, dönem kârının mevcut olduğu ilk dönemden itibaren mahsup edilmesi gerekmekte olup dönem kârının mevcut olduğu hesap döneminde mahsup edilmeyen geçmiş yıl zararlarının, sonraki dönemlerde mahsup edilmesi mümkün bulunmadığından vergi dairesi haklıdır maalesef.
Konuyu sizin tarihleriniz ve rakamsal ifade etmek gerekirse;
2005 yılı 1000 TL zarar
2006 yılı 2000 TL zarar
2007 yılı 3000 TL zarar
2008 yılı 4500 TL kar
2009 yılı 1500 TL zarar
2010 yılı 5500 TL kar
Sizin beyanlarınız aşagıdaki gibidir;
2008 yılı kurumlar vergisi beyannamesi
4500 TL kar - 2007 yılı zararı 3000 TL
Net kar: 1500 TL x %20 = 300 TL ödenecek kurumlar vergisi
2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesi
5500 TL kar - (2005+2006+2009) yılı zararları 4500 TL
Net kar: 1000 TL x %20 = 200 TL ödenecek kurumlar vergisi
sizin beyanlarınızda olması gereken durum ise aslen şu şekilde idi;
2008 yılı kurumlar vergisi beyannamesi
4500 TL kar-(2005+2006+2007) zarar 6000 TL
devreden zarar 2007 yılından 1500 TL
2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesi
5500 TL kar - (2007 yılı devreden zarar+2009 yılı zarar) 3000 TL
Net kar : 2500 TL x %20 = 500 TL ödenecek kurumlar vergisi
Ödenmiş olan toplam vergi karşılaştırıldığında fark olmamakla birlikte yukarıda belirttiğim maddeler nedeniyle mahsup yolu yanlış kullanılmış ve önceki yıllar zararının mahsup hakkı yitirilmiştir.
Bu nedenle son dönem beyannameniz aşagıdaki gibi düzeltilerak yeniden ziyaı ile birlikte vergi ödemesi çıkarılmak zorundadır.
2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesi
5500 TL kar - (2009 yılı zarar) 1500 TL
Net kar : 4000 TL x %20 = 800 TL ödenecek kurumlar vergisi
Bu noktadan sonra düzeltme işleminin vergi çıkması ve ziyaa ugratılması münasebetiyle dilekçe ile yapılması mümkün degildir.E-beyanname üzerinden 2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesinin yeniden düzenlenip bir üst örnekte doğru halini verğim şekli ile mahsubun gerçekleştirilecek pişmanlık hükümleri kapsamında elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.
Yıldırım ERCAN
http://www.huseyinust.com/Thread-Gecmis-Yil-Zararlarinda-Mahsup-Sirasinin-Bozulmasi
