Promosyon Malların Tesliminde KDV

 

       3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1'inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturduğu, 2'nci maddesinde de; Teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu hükümaltınaalınmıştır.                                                                                                                                                          

          50 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin promosyon ürünlerinin katma değer vergisi karşısındaki durumunu düzenleyen "A/1-Promosyon Ürünleri" başlıklı bölümünde; ‘‘Ticari hayatta, ticareti yapılan mallara olan talebin artırılması amacıyla pazarlama tekniği olarak ticari işletmelerin yaptığı bedelsiz teslimlerin katma değer vergisine konu olduğu; ancak, firmaların iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerin, firmanın genişleyen faaliyetiyle bağlantılı olarak işletmede yaratılan katma değeri artırması nedeniyle promosyon ürünü açısından bir bedelsiz teslimin söz konusu olmadığı; nitekim piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların promosyon ürünü olarak müşterilere verilmesinin, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliği taşıdığı ve bu malların alış bedellerinin Gelir Vergisi Kanununun 40'ıncı maddesinin 1 numaralı bendine göre gider olarak kaydedilebilmektedir. Dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere verilmesi sırasında katma değer vergisinin hesaplanmasına gerek bulunmadığı ve bu ürünler için yüklenilen katma değer vergisinin prensip olarak indirim konusu yapılması  gerekmektedir.                  

Promosyon ürünü olarak verilen malın (aynı işletmede imal veya inşa edilenler dahil) tabi olduğu katma değer vergisi oranının; Satışı yapılan mala ait katma değer vergisi oranına eşit veya daha düşük oranda olması halinde promosyon ürünü için yüklenilen katma değer vergisinin tamamının indirim konusu  yapılması,                                                                               Satışı yapılan malın tabi olduğu katma değer vergisi oranından yüksek olması halinde ise promosyon ürünü için yüklenilen katma değer vergisinden, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısmın indirim konusu yapılması kalan kısmın gelir veya kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet olarak  dikkate alınması, uygun görülmüştür. '' denilmektedir.
           Aynı Tebliğin "2.Eşantiyon veya Numune Mallar Verilmesi" başlıklı bölümünde de;                                        Ticari teamüllere uygun nitelikte ve miktarda olması,
-Ayrıca bir satışa konu olmayacak şekilde verilmesi,
halinde katma değer vergisi hesaplanmayacaktır.
           Bu şartlara ilaveten, numune malların firmanın ünvanı ve para ile satılmayacağını belirten bir şerhi taşıması gerekmektedir.
             İşletmenin iktisadi faaliyetini yaygınlaştırmaya ve tanıtmaya yönelik olarak verilen bu mallar için yüklenilen vergiler, genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılacaktır, hükmü yer almaktadır.

               Bu itibarla, ürün satış faaliyetinde bulunan firmalar  tarafından, satışı artırmak amacıyla bayilik sözleşmesi yapılan müşterilerin siparişleri üzerinden belirlenecek oranda bedelsiz ürün teslim edilmesi promosyon kapsamında değerlendirilecek olup, bu malların tesliminde katma değer vergisi hesaplanmayacaktır. Promosyon olarak verilen malların alımında yüklenilen vergilerin yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Ürün siparişleri üzerinden verilen promosyon  malların ticari değeri ile ürünün değeri arasındaki farkın ticari teamüllere uygun olmaması halinde promosyon ürünlerin teslimi emsal değeri üzerinden Katma Değer Vergisi Kanununun 28'inci maddesine ekli listelerde yer alan oranda katma değer vergisine tabi tutulacaktır. Ayrıca yukarıda belirtilen şartlara uygun bir şekilde verilen numune malların  tesliminde katma değer vergisi hesaplanmayacak olup, numune malların alımı için yüklenilen vergilerin genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılması mümkündür.

       Fikret KOÇ
   fikret.koc@mynet.com

KAYNAK : http://www.samden.com.tr/makale.php?id=200